企业转售电费保本点研究
一、企业转售电费的情况以及研究意义
在实务中，由于物业所有人、物业租赁方与实际使用人的不一致，常常出现转售电费的业务。在增值税管理模式下，基于“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致的原则，以及收受票据种类的多样性，使得这个问题变得颇为复杂。对于一个企业来说，如果存在单纯转售电费、或者连同其他服务转售电费的情况，是否仍然以自身支付的电费向下游企业收取即可？答案是否定的，因为企业从上游获取的电费票据可能是增值税专用发票、增值税普通发票，还可能是收据，涉及的税种包括增值税、增值税附加以及企业所得税，而增值税是一种价外税，计算规则相对复杂，连同几种税种混合起来，并不是简单加减可以计算出影响额的。如果把转售电费当作简单的垫付业务，未关注对税负成本的影响，就可能在这项业务上产生经营亏损。针对转售电费的不同情况，进行保本点研究，对于企业来说，直接影响经营业绩，具有重要意义，但是由于对税费的考核往往与项目的考核相割裂，容易被忽略，因此，更需要引起企业的关注。
二、关于转售电费保本点的模型设计与结果计算
（一）研究假设
首先，基于本研究的实务意义，假定电费转售企业是合法纳税的增值税一般纳税人，向下游企业开具的电费发票为17%的增值税专用发票。假设企业需要缴纳的增值税附加税费包括7%的城市维护建设税、3%的教育费附加和2%的地方教育费附加，合计附加税费率为12%。假设企业适用的企业所得税税率为25%。
其次，根据企业从上游获取的电费票据类型，分四种情况：增值税税率为17%的增值税专用发票；增值税税率为3%的增值税专用发票；普通发票；普通收据。
然后，为了研究思路的清晰，以企业损益的计算为主线，假设业务产生的净利润为0，作为保本点模型设计的基础，也就是：收入-成本-附加税费-所得税费用=0。在计算过程中，可能存在不能除尽的情况，为保证保本，计算结果不采用四舍五入法，而采用进一法。
（二）研究设计与结果计算
根据企业从上游获取的电费票据类型，分四种情况研究：
1、增值税税率为17%的增值税专用发票
此类发票为增值税一般纳税人开具，企业可获取17%的进项税。
假设企业收到发票的不含税金额为x，含税金额为1.17x；向下游企业开具发票的不含税金额为y，含税金额为1.17y。那么，对于企业来说，收入=y，成本=x，附加税费=（17%y-17%x）×12%，保本点模型如下：
[y-x-（17%y-17%x）×12%]×（1-25%）=0
解得：不含税结算系数=y/x=1，含税结算系数=1.17y /1.17x =1
也就是说，如果取得的是17%的增值税专用发票，那么，企业按照已支付电费向下游企业收取款项即可保本。
2、增值税税率为3%的增值税专用发票
此类发票一般为增值税小规模纳税人所开，企业可获取3%的进项税。
假设企业收到发票的不含税金额为x，含税金额为1.03x；向下游企业开具发票的不含税金额为y，含税金额为1.17y。那么，对于企业来说，收入=y，成本=x，附加税费=（17%y-3%x）×12%，保本点模型如下：
[y-x-（17%y-3%x）×12%]×（1-25%）=0
解得：不含税结算系数=y/x ≈1.0172，含税结算系数=1.17y /1.03x≈1.1555
也就是说，如果取得的是3%的增值税专用发票，那么，企业至少按照已支付电费的1.1555倍向下游企业收取款项才可以保本。
3、普通发票
此类发票包括增值税普通发票、国税通用机打发票、以及符合有关规定可以在所得税税前扣除的分割单票据等，对于企业来说，此类票据不可以获取增值税进项税，但是可以在所得税税前扣除。
假设企业收到普通发票的金额为x；向下游企业开具发票的不含税金额为y，含税金额为1.17y。那么，对于企业来说，收入=y，成本=x，附加税费=17%y×12%，保本点模型如下：
（y-x-17%y×12%）×（1-25%）=0
解得：不含税结算系数=y/x ≈1.0209，含税结算系数=1.17y /x ≈1.1945
也就是说，如果取得的是普通发票，那么，企业至少按照已支付电费的1.1945倍向下游企业收取款项才可以保本。
4、普通收据
无法获取合规发票的情况下，对于此类票据，不可以获取增值税进项税，根据税法规定，也无法在所得税税前扣除，对于企业来说，会产生较大的税负成本。
假设企业收到票据的金额为x；向下游企业开具发票的不含税金额为y，含税金额为1.17y。那么，对于企业来说，收入=y，成本=x，附加税费=17%y×12%；在所得税方面，由于存在不合规票据需要进行纳税调整，不可对付出的成本x进行税前扣除，因此所得税费用=（y-17%y×12%）×25%，保本点模型如下：
y-x-17%y×12%-（y-17%y×12%）×25%=0
解得：不含税结算系数=y/x ≈1.3611，含税结算系数=1.17y /x ≈1.5925
也就是说，如果取得的是普通收据，那么，企业至少按照已支付电费的1.5925倍向下游企业收取款项才可以保本。
三、结束语
本文根据常见的四种票据情况，分别计算了转售电费业务保本点下的结算系数。可以看到，由于企业收到的电费发票有不同的情况，税务成本可高可低，特别是在企业收到不可税前扣除的收据时，由于存在额外的所得税纳税调整成本，含税叠加金额需达到59.25%才能实现保本的要求，如果没有细致的研究，就有可能产生业务亏损。本文重点从税务成本的角度展开研究，对实务工作具有一定的指导意义，但是尚未考虑人工成本、资金成本等其他因素，实际使用时需要针对具体情况进一步分析研究。
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