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论营业税改增值税对企业纳税影响及对策

出处:论文网
时间:2017-06-04

论营业税改增值税对企业纳税影响及对策

  一、增值税及营业税的涵义

  增值税属于流转税,它是对商品生产、流通或应税劳务流转过程中增值部分进行征收计税,实行价外税,最终由消费者承担。而对于增值部分的确认,是采用国际上普遍实行的税款抵扣办法,即根据销售额按规定的税率计算出销售商品或劳务的增值税的销项税额,再扣除取得商品或劳务时的增值税进项额,最终的差额部分为应交纳的税额。

  营业税是指对其在中国范围内提供劳务、转让无形资产和销售个人或单位不动产所取得的营业收入进行征收的一种税。税改前营业税征收主要包括交通业、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。

  二、对税制转换的认识

  (一)增值税的特点

  从税收角度理解来看,增值税虽然也属于流转税,但其只针对商品或劳务的新增部分价值进行征收,不会出现重复征收的现象。其中,新增部分的价值需要交纳多少增值税成为研究增值税特点的核心。增值税属于逐环节征税,同时也逐环节扣税,最终全部税款由消费者承担。这就意味着经营者在出售商品的同时也出售了该商品应承担的增值税。若在税改以前,售出的商品面临着不同要素的重复征税,最终导致了商品的市场价格虚高,影响了企业的市场销售。

  (二)增值税的规则

  现行的增值税有基本税率为17%和低税率13%,税改后,国家为了满足各个行业的需要,制定了不同的增值税税率。如:交通运输业为11%,物流辅助业务为6%,建筑业包括建筑、安装、装饰、修缮等工程税率为11%,此次税改把装卸搬运费纳入了物流辅助业务,通过对业务的细分,大幅降低了交通运输企业的税负。随着税改的全面铺开,各行各业的上下游关联度将越来越大。企业当月进项税额的多少,将直接影响着企业的税负,企业的财务人员需要做好纳税筹划,加强成本管理。同时,此次增值税税率的设计,还具有驱动国家宏观产业调控的意义,差异化税率的执行也避免了营业税所带来的刚性化弊端。

  (三)增值税的效应

  营改增未全面铺开前,其效应没有得到充分的显现。随着营改增全面铺开,解决了重复征税问题,创造了公平的税制环境,带动了现代服务业的快速发展的同时也促进了二三产业的深度融合。从整体来看,企业进项税的逐环节抵扣,进一步减轻了制造业的税收负担,推动企业在较低税率的背景下实现资本积累,提升企业自身的竞争力。

  三、营业税改征增值税对企业纳税积极的影响

  (一)避免了企业重复征税的问题

  营业税是按取得营业收入的全额征税,在营业税与增值税并存的时候,经常造成部分原材料成本重复征税,加大了企业的税负压力。税改以来,克服了营业税时期的重复征税弊端,解决了税负不公平的现象,大大降低了企业的税负,特别是小规模纳税人企业税率由营业税的5%调整到3%税率的增值税,在当前经济下行压力增大的情况下,小微型企业成为此次营改增的最大受益者。另一方面,个别行业的税率虽有所提升,如交通运输行业从原有3%税率的营业税,提升到11%税率的增值税,由于增值税具有可抵扣进项税的特性,随着营改增的全面铺开,如果企业选择能够开具增值税发票的一般纳税人企业,在进行税额抵扣后,企业实际上缴的税金并没有真正增加,相反还会逐步降低税负。营改增税制改革,在减轻企业税负的同时也完善了我国的税收制度。

  (二)有利于产业经济结构的优化

  此次营改增受到了国家高度的重视和关注,主要源于之前营业税与增值税并存导致问题日益凸显,已经不能够适应改革的发展与需要。实施营改增是解决服务业发展滞后,推进制造业转型升级的重要措施,对于经济的改革意义重大。税改前实行“道道征收、全额征收”的营业税,无形之中就加大了企业的产品成本。税改后通过打通产业之间的抵扣链条,带动了服务业的固定资产投资,促进了工业企业的专业化分工,使许多企业剥离出研发、设计等部门,将其成立为更专业、更具创新的主体,也可以向社会提供应税服务。此举有利于服务业向专业化发展,促进产业结构优化。

  (三)推动了第三产业的国际竞争力

  营改增试运行以来,取得了很好的预期,改革成效充分显现出来。实现了从营业税的“道道征税,全额征税”向增值税的“道道征税,道道抵扣”的转变,解决了重复征税,减轻了纳税人的税负,优化了税制结构,促进了第三产业的快速增长,使其成为新常态下推动我国经济增长的新动力。同时通过营改增税改制度,在税制上确保了第三产业与其他产业的税制平等,我国第三产业的出口税负也得到了降低,实现了服务业国际国内市场的对接,使我国第三产业在国际市场的竞争力得到了有效地提高。随着全球经济一体化加速,营改增更有利于实现我国与国际通行税制接轨,提高我国企业参与国际经济的竞争力,顺应了我国经济升级的时代要求。

  (四)对企业的定价策略和财务工作有一定影响

  新制度的出台,不仅给企业带来了发展契机,也影响到了服务或产品价格的制定。企业财务人员需要在不影响现有利润水平的基础上,充分考虑现有新政策带来的影响,联合业务等相关部门对公司原有定价机制进行调整,并对调整后的价格进行测算,确保满足公司对利润的要求和整个产业链的稳定发展。营改增后,企业的财务工作也较税改前复杂很多,除了对进项税进行认证并与销项税进行抵扣,还要对公司的增值税额进行统筹分析,并开具增值税专用发票。这就要求企业的财务人员,特别是中小企业的财务人员不断加强自我素质,提高专业水平,满足企业更高的要求。

  四、营业税改征增值税对企业纳税消极的影响

  (一)增加企业税收核算难度

  营改增后对企业财务处理能否规范提出了更高的要求,只有规范、正确的财务处理才会允许纳税申报。税改前针对营业税的会计核算比较简单,核算税额的会计科目只有“应交税费-应交营业税”和“营业税金及附加”两个会计科目,核算模式简单易懂。税改后需要在“应交税费-应交增值税”下根据不同的纳税情况和业务内容进行明细分类,如:销项税额、进项税额、已交税金、进项税额转出、出口退税等十多个会计明细科目进行核算,核算难度照比之前大幅增加。同时营改增也改变了之前的会计核算体系,出现了开票系统、认证抵扣、报税系统、税款缴纳等一系列操作方面的财务处理新问题,稍有不慎便会为企业带来税负风险。   (二)可能增加企业税收负担

  营改增的目的就是为了减少企业重复征税,降低企业的税负。对于小规模纳税人实实在在享受到了减轻税负的好处,可对少部分一般纳税人企业由于生产成本结构中能够进行抵扣部分的占比较小,反而不同程度地增加了企业的税负。如:交通运输业税改前按3%征收营业税,税改后征收11%的增值税,税率提高了8%。由于交通运输业的成本主要包括设备、人工费、过桥费、修理费和燃料费等,目前这些成本可以抵扣的进项税额较少,一定程度上影响了增值税进项税可抵扣的金额,没有达到降低企业税负的目的,造成企业的税负增加。

  (三)导致企业经营性现金流出

  “营改增”新政的实施,加大了企业投资热情,企业为更好地快速发展,不断提高管理质量,会更多地进行固定资产的采购。例如建筑施工行业,企业经营模式相对特殊,时常会出现延迟付款现象,虽不影响建筑施工企业获取增值税专用发票,但会无法及时取得,影响增值税进项税抵扣,从而增加了企业的现金流量支出,加大了资金需求力度。另外,针对企业的预收收入进行预缴税款,这就需要企先行缴纳销项税,进而增加了企业的税务成本,影响了企业的现金流。

  五、营业税改征增值税企业的应对策略

  (一)加强税改政策学习,做好纳税筹划

  企业要及时了解和掌握国家的税改政策,并积极学习和领会政策内容,做好有效应对。对于营改增的积极应对就是要进行合理的税务筹划,其主要是针对涉税业务制定出科学合理的税务操作方案,并事先做好工作安排。首先,要了解企业当前经营状况,审阅经营活动全流程,同财务人员积极探讨,并咨询部分专家意见,全面做好生产经营、投融资、资金理财等各个环节的筹划工作,用以保证企业获取更大的税后收益。其次,要及时掌握社会公共信息,密切关注政府部门推出的各项税收政策,并做到及时沟通和交流,反应企业发展中遇到的困难和问题,以便获得更多的税收优惠。最后,企业为获取财政补贴,要如实反应实际经营情况,主动向政府申请。在经过严格审核合格后,政府会对符合条件的企业进行补贴预拨,达到企业减轻税负的目的。

  (二)加强企业内部会计核算管理

  营改增政策的实施改变了企业原有的税务环境。企业财务人员针对日常经济业务活动,既要在核算工作中制定各种税务应对方案,还要对税务风险做好防范和控制。由于增值税的销项税额和进项税额进行匹配是增值税核算工作的基础,因此,企业在增值税税金的缴纳时,需要同具体的经营收入进行比对,如存在二者不相匹配情况,就要做出适当的调整。不同地区的税率计算方式不同,这就需要企业财务人员选择合理的计算方法进行核算,使企业在正确核算税金的基础上,利益得到充分保障。

  (三)加强财务人员的业务水平

  营改增政策实施后,对企业的财务核算产生了巨大影响。这次税改不仅仅是企业所面临的税负问题,也改变了企业原有的会计核算系统。这都向财务人员的业务能力提出了更高要求,提升财务人员的综合素质成为企业当务之急。企业要对财务人员开展教育和知识培训,使其充分了解税务改革的相关知识,全面提高自身业务能力。在不断强化培训的同时,积极调动财务人员的主观能动性,使其主动自我学习和提高,更快地掌握知识和政策。只有财务人员对政策和知识全面地掌握后,才能提升企业会计核算水平,有效利用过渡性扶持政策为企业提高经济效益。

  (四)完善财务制度,改善企业管理系统

  根据营改增税制政策的变革,企业的财务制度与管理系统也要随之进行相应改革,以便适应新税制的需要。同时,避免或减少企业在生产经营上遇到的各类风险。一是,规范企业的会计核算,利用准确和真实的财务数据为纳税工作做好支撑。企业要依据所处税务环境明确规范会计核算,从企业全局和整体利益出发,对具体项目准确分析、正确核算,做到分别设立账目、单独核算。二是,强化管理,预防增值税发票风险。由于增值税具有税金抵扣功能,对企业效益产生巨大影响。因此,企业在增值税发票管理上要严格控制,严控发票的存放、领用和开具,并建立严密的规章制度对票据管理进行规范和约束。三是,企业在发票开具上建立健全相应的具体流程,全面做到各项行为有监督、有审核,保证发票真实、准确,减少给企业带来不必要的损失。(作者单位:山东科技大学)

论营业税改增值税对企业纳税影响及对策

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