“营改增”对企业行为影响的实证分析
今年5月1日起，我国将“营改增”试点将全面推行，拓展至房地产业、建筑行业、金融业、服务业等，营业税将全面推出，税收制度得到合理化规范[1]。实行“营改增”可以有效避免出现重复征税现象，降低企业税负；促进产业分工进一步细化，推动经济结构的转变。关于“营改增”对企业行为影响的研究相对较少，本文结合百家企业公开的数据，实证分析“营改增”对企业行为形成的影响，在分析的基础上提出相关发展建议。
一、研究假设和样本选择
（一）研究假设
本次研究从劳务雇佣、固定资产资金投入、技术产品研发、经营效率四个维度，对“营改增”给企业行为造成的影响进行分析，就此开展四方面的假设：
假设一：“营改增”对固定资产的资金投入具有积极作用。
在“营改增”实行之前，服务业相关设备的购置无法进行进项税抵扣，而实行之后，可以进行抵扣，固定资产采购可以减轻单位税负，同时税制改革也降低了固定资产采购的成本[2]。所以，我们假设：实行“营改增”可以推动单位固定资产投资行为。
假设二：
①“营改增”可以推动劳工雇佣。“营改增”给就业造成的影响基本认为是实行“营改增”可以推动服务业的发展，进而得出可以“营改增”的实行促进就业。所以我们假设：实行“营改增”可以推动单位吸引更多的劳务人员，劳务人数会增多。
②“营改增”不利于雇佣。站在税收筹划的视角分析，企业转变用工形式，由直接雇工形式转变为与劳务服务单位订立用工协议的形式，由此可以减轻单位税负[3]。由于直接雇工不能获得增值税发票，而与用工单位订立合同则可以获得发票，由此能够抵扣进项税。实行“营改增”，企业出于税收筹划的原因，实行间接雇工，由此直接雇员的人数锐减。就此我们假设“营改增”不利于雇工。
假设三：“营改增”有利于企业的研发工作。
由于“营改增”的推动，服务性产业逐步开展专业化、精细化服务，加快服务转型发展。而创新研发是单位进行升级转型的重要手段，服务业创新涉及管理、模式以及技术方面的创新，技术创新可以通过研究费用的支付进而分析出，所以我们假设：“营改增”可以有利于研发工作的开展。
假设四：“营改增”提高了运营效率。
实行“营改增”可以推动外包活动。“营改增”推行之前，企业进行外包无法实施进项税抵扣，税负加重，不利于外包工作的开展。实行“营改增”之后，支持服务型行业实行外包，单位专心进行精细化改造，也可以将外围人员及其资产进行剥离，提升运行效率[4]。所以我们假设“营改增”对于运营效率的提升。
（二）研究样本和数据
我们抽选2011― 2015年五年间149家数据完整的企业作为样本，确保样本数据具有一定的可比性以及统一性，由此可以保障研究结果的科学性，进而获得750项观察值。数据来自CCER以及CSMAR。（见表1）
样本分类状况为：可以进行增值观测的数值有 290个，有利于进行营业税观测的数值460个。
二、实证过程和结果
（一）样本回归
通过SPSS17.0系统组织回归分析，根据诊断可知，“营改增”制度和固定资产的回归具有显著的可信度（置信水平为5%），同时回归系数为正值，由此假设一获得了检验；“营改增”同雇工人数之间回归位于10%置信水平处较为明显，同时回归系数也是正数，由此可以知道“营改增”可以推动劳工雇佣的假设得到肯定，说明了“营改增”有利于吸纳就业；“营改增”同企业的研发以及经营效率之间的回归系数都是正值，但是相关统计不是很明显，假设三和四无法进行验证。在技术研发以及经营方面，“营改增”形成的积极影响获取必须进行长时间数据才可以逐渐明显。
（二）分类样本回归
为深入分析“营改增”的实施给企业行为造成影响，研究人员根据样本的类型以及各种类样本数量，结合行业、区域、控制人属性三项维度展开回归分析，根据分析结果得出，对于不同行业“营改增”形成的影响出现一定的差异：关于固定资产投资方面，“营改增”形成的影响，运输业显示的回归系数较为明显，其显著程度也较高，均高于运输之外的行业。较之其他服务型行业，运输业发展动因中固定资产具有较为明显的作用，运输业具有较高的固定资产资金投入需求。“营改增”实施之后税负降低与否，借助固定资产的投入可以提升进项税抵扣额。根据分析结果得出，较之中西部企业，“营改增”对东部各个单位在固定资产方面具有较大的积极影响，相比国有企业，“营改增”对非国有单位形成的固定资产投入积极影响较为深远。出现这种情况的原因是东部以及非国有单位积极实行税务筹划，抑或节税预期情况下，加大了固定资产的投资力度。根据“营改增”在劳务雇佣方面的影响分析，在非运输行业形成了较为明显的影响，但是运输业效果并不明显，出现这种原因是样本中涉及非运输业基本是新型行业，企业具有较强的正向预期作用，同时持有更为积极的劳务雇佣态度。依据相应的研究表明，实行“营改增”的积极意义，在东部企业、私有企业等都有一定的体现。但在中西部、国有企业中并不明显，其相应的原因可以分为企业的政策和工作态度。依据“营改增”对企业创新发展的影响来说，有关数据结果并不明显，以此表现了“营改增”对于研发工作的有效引导作用，但并没有在企业发展的过程中得到有效的实行。依据“营改增”对企业发展工作的效率来说，不仅在非运输行业中的分析数据来看，回归系数为正数，其他的分类和整体回归并不明确。其原因主要为“营改增”实施后的信息数据、互联网技术等创新服务工作得到发展，通过外包工作来避税，以此促使工作得到专业化发展，从而提升工作的效益。 （三）稳健性检测
为了对检测结果的准确性进行保证，我们需要对变量的计量手段进行转变，在此基础上运用年末固定资产的比例、工作人员数量的增加等对固定资产以及工作人员数量的变化进行衡量，通过对相关数据的分析可以得知，“营改增”在分类和总体样本两个方面对运用效率所产生的效果不甚明显，然而这也与之前的结论存在一定的出入。
三、结论与建议
根据上述的分析，在我国“营改增”的改革中，对于企业政策效应的影响方面，总结如下
（一）“营改增”的企业形式已经逐渐形成
在促进我国的企业的固定资产的投资以及吸收方面，积极的促进了企业的整体效应提升，并且很多经济政治形势以及发展策略得到了实施。
（二）对于“营改增”未来的发展还需要进行详细的观察
根据我国的服务行业发展方向来看，通过经济精细化分以及产业化的转型升级，来优化企业的经营模式和研究企业的现代化发展方向。根据创新的企业运行模式来促进我国的服务行业的经济发展，在这方面实行“营改增”表现的并不是很明显。
（三）“营改增”的形式在不同的企业中展现的形式也不相同
在非运输业以及非国有企业中的“营改增”政策明显的高于国有企业以及运输企业的实际效应，并且在进行税收方面，企业的“营改增”政策明显看重与新兴的产业以及市场形势比较强的产业，根据以上的情况提出了以下的建议：
1.坚定“营改增”的实施信心，并且积极加强“营改增”政策实施。我国 “营改增”政策是一项重大的税制改革政策，在政策的改革方向上以及税收的合理性上都是毋庸置疑的，一定要坚定“营改增”的信心，积极的推行“营改增”的实施。
2.积极应对“营改增”在不同的行业以及不同类型企业中的调查以及分析。特别是对于“营改增”加大税负以及“营改增”的实施不够明显的地区以及行业中进行监督跟踪以及调查。具有针对性的进行相应的改革以及统化。
