关于基层行政事业单位内部审计质量控制的几点思考
一、存在的问题
《审计署关于内部审计工作的规定》中规定“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。但事实上，我国基层行政事业单位内部审计缺位现象依然严重，未设置内部机构或架空虚设的现象比比皆是。归根结底，控制环境差是其主要原因：一是思想认识不足。一些基层行政事业单位的领导及一般人员，对内审存在的意义缺乏正确的认识，单纯的认为内审就是账务审查，在这种思维误导下，觉得单位内部本来就有财政集中支付制度，外部也有审计部门监督和纪检监察，内审就是多此一举；一些基层行政事业单位的领导及一般人员对内审报有排斥态度，认为内审就是自找麻烦，不愿意内审束缚自己。二是组织结构缺乏独立性。内审机构由于工作性质的需要，机构设置的独立性直接影响内审的工作质量。然而一些基层行政事业单位的内审机构隶属于财务部门，一些单位甚至直接由财务兼内审，典型的“自我评价”，完全不符合独立性的要求，审计形同虚设。
（二）内审力量不够
相对国家审计与社会审计来说，内部审计的力量相对较弱，主要受内审的特殊性及单位客观条件限制。第一，内审的独立性是审计体系中最差的，都是一个单位的同事，部分基层行政事业单位的内审人员难免存在不愿因得罪领导和同事的想法从而在审计工作中“和稀泥”，不是未按要求针对不同的审计目的制定合适审计方案，就是有方案未严格实施，整个审计过程就只是走个过场。第二，基层行政事业单位的编制、经费、人力资源等客观条件也影响着内审力量的强弱。有的单位缺编制缺经费，难以保障审计工作的正常开展。有的单位人力资源严重不足或流动频繁，连会计岗位都是属于无证人员担任，更不用说专业的审计人员了。第三，组织培训不够制约审计力量提升。一方面受经济社会发展的影响，审计形势也在不断发生变化，再优质的先天团队不适应变化一样会落后。另一方面内审环境相对稳定，内审人员熟悉审计环境的同时的其审计方法、套路也被审计对象所熟悉，因此内审更需要不断变化调整及发展创新。然而许多基层行政事业单位严重缺乏内审方面的培训，有的花几天时间意思意思，效果如何根本不管；有的根本就不组织培训。
（三）内审工作缺乏制度规范化管理
以制度规范化管理是内审工作有序开展的必然要求，完善的制度管理一方面能约束内审工作规范开展，另一方面也能保障内审功能发挥。然而基层行政事业单位相关的制度并不健全。有的没有制定完善的内审制度，未对审计类型、审计范围、审计计划、审计程序、审计成效追踪等内容进行规范管理。内审工作“审什么”、“怎么审”都是由单位领导安排，内审工作的开展随意性较大，缺乏计划性、目的性，直接制约内审功能的发挥。有的制定了内审制度，但缺乏可操作性或由于领导干预而失去效用，导致审计质量无法保证。
（四）对内审的指导监督不够
第一，《审计署关于内部审计工作的规定》中规定，内部审计实行职业自律管理，然而其未能有效发挥作用。部分地方政府未设立地方内审自律组织，有的设立自律组织而对较少开展培训、质量检查等活动。第二，《审计署关于内部审计工作的规定》中规定，审计机关依法对内部审计机构的内部审计业务质量进行检查和评估。然而，许多基层审计机关由于自身人力资源匮乏等因素，基本上没有开展对当地内审机构的指导与监督活动。两相结合，部分基层行政事业单位的内审监督几乎处于真空状态。
二、提高基层行政事业单位内审质量的对策
（一）优化审计环境
一是提高对内审工作的认识。需要在整个大环境创造提高内审意识的氛围。首先，可由基层审计机关向当地政府申请办理内审相关培训会，要求基层行政事业单位一把手亲自参加，直接向治理层全面正确的宣传内审存在的必要性及重要性。其次，基层审计机关在对行政事业单位进行各种类型的审计时，也可直接向部门领导及职工宣传内审的功能，解释内审与国家审计、社会审计之间的区别。最后，由各基层行政事业单位结合本单位实际，尽量向政府争取内审相关编制及经费，保障内审的运行。二是优化机构设置。内审受其性质限制，本身独立性就弱于国家审计与社会审计，因此，更需要在机构设置加以控制，尽可能的增强相对独立性。必须与财务分设，同时不可有隶属关系，尽可能由单位主要负责人的直接领导，增强审计的独立性。
（二）建立健全内审管理制度
完善有效的管理制度对内审质量起着至关重要的作用。基层行政事业单位应当结合本单位的实际，制定合理有效的管理制度，规范并维护内审工作的进行。管理制度应包括内审目标、职责范围及权限、计划拟定、任务实施、完结报告、后续跟进、质量控制、监督、违规罚则等方面的内容。一方面可以通过明确内审的权力，减少内审工作时的阻力，保障内审工作的顺利开展。另一方面可以通过明确审计程序、质量要求及监督，约束内审人员按规矩办事，尽可能的避免“以权谋私”或“好好先生”的现象。
（三）加强人力资源建设
第一，基层行政事业单位内审力量的配置应结合单位实际，但内审人员的职业道德与专业胜任能力是第一要求。第二，加强后续培训。基层行政事业单位应重视后继培训对审计工作的重要性，培训内容应包括法律法规、业务技能、职业道德、心理压力调整等多方位的内容，培训方式可?用参加行业自律组织的相关培训、行政事业单位之间内审相互交流以及抽调人员到审计机关参与审计项目等 。第三，加强考核监督。一方面基层行政事业单位内部应进行相应的考核。对不作为、乱作为的内审人员应按规定进行处理处罚，保持内审队伍的纯洁优质。另一方面内审自律组织与审计机关也应加强对内审工作的监督指导，比如审计机关可结合自身工作，在对基层行政事业单位进行审计时可将内审结果与审计结果进行比对，如发现严重质量问题严肃处理，以监督促进内审质量的提升。
三、结语
我国基层行政事业单位担负着大量的公益设施建设、民生保障、社会服务等职能，也掌握着大量财政资金，加强内部审计是经济社会发展的必然要求。但是，实际内审工作中，却存在许多问题，需要提高内审的独立性，加大内审队伍力量，完善内审工作制度，使内审工作在推动社会经济发展中起到更大的作用。（作者单位：重庆市南川区审计局）
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