制度伦理视角下会计信息失真的若干问题研究
会计伦理是指会计工作人员用科学合理的方法，在从事会计管理方面工作的过程中，要遵守的道德行为准则与规范等。会计伦理的实质是利用会计职业的特点与职业习惯，社会评价与会计工作人员的本心对会计工作的行为进行有效的约束作用，核心思想是会计职业的本心，任务是处理好各行各界之间的关系，价值是修正丑、恶，指引真、善。
一、制度伦理视角下的会计信息现状
会计信息是关于会计主体经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是信息使用者做出决策或行动时所必需的依据。就目前而言，我国企业的会计信息质量普遍较低，会计信息失真与会计活动相伴而生，会计信息披露中能够完整地具备真实性和公允性这两个基本原则的信息少之又少，会计造假的现象越来越多，金额越来越大，参与的主体也越来越普遍，不仅仅是公司管理层、董事会，连社会中介部门都出现了联合造假的严重情况，对社会产生了极大的危害。人们对于会计界产生了舞弊、造假、失信等等一系列的负面看法，对会计信息的质量产生强烈的质疑，会计信息市场信用极低。针对这一现象，尽管我国相关的监管部门也采取了一系列的政策与对策，但是仍然难以彻底改变当前现状。
二、制度伦理视角下会计信息失真的原因分析
1.外部监督制度不健全
当前我国的会计信息监管机制分为：企业内部的监督、政府部门的监督、会计事务所的监督三个方面。但是，在进行监督的过程中，没有将三者进行一体化管理，三者相对分离，不能保证会计信息的公开、公正、有效性。部门结合式的管理方式能够把三个部门的优势相结合，发挥其最大的效率，而部门分离式的管理方法成效很低，不能发挥到他们自身功效的最大值，而且存在一定的舞弊现象，导致容易产生管理漏洞，进而导致会计失真问题的出现。例如：企业的内部审计部门，会因为企业的自身利益而掩盖或者是伪造会计信息，导致了会计信息的失真。同样的，会计事务所因为自身没有强大的独立性，从而对企业会计信息的真实度难以鉴别。
2.对“领导”惟命是从
在企业的内部，尤其是非国有制的企业，企业的领导人具有很高的权威性。包括会计工作人员的奖罚、升职等，有些企业的领导人将企业内部的权利全部包揽在个别人身上。假如领导人想提供失真的会计信息，以达到自己的目的实现个人的利益时，便会指使会计人员按照其意图制造对其有利的会计信息，会计工作人员或许开始时并不想这样去做，但是为了保住自己的职位，只能依照领导人的意图执行。2011年年底，兰州市红古区司法局原局长姬某指使会计刘某某设立小金库，将省市各级财政拨付的法律援助补助资金、人民调解员误工补助资金、中彩金法律援助办案补贴资金等专项资金截留共计419074.5元存入小金库，用于发放单位职工福利、报销餐费等支出，致使国家利益遭受重大损失。在这种情况下，会计工作人员伪造的失真会计信息属于在执行领导人的指示，不是会计工作人员的主观愿望，虽然在做错误的事情，但是会计工作人员潜意识里认为自己只是在服从上级命令而并没有主观责任。时间久了，会计工作人员就会形成对领导人的指示无条件的执行而且并无承担责任的意识。
3.内部控制制度不完善
部分企业内部管理层自身的职业素养较低，管理经验本身不到位，容易导致局部甚至整体的舞弊，这就使内部控制制度作用的充分有效的发挥受到了极大的阻碍。由于管理层的本身问题，做不到切实有效地执行相应的内部控制制度，因为其经验的不足、职业技能水平不高、监管不力等，导致了公司其他人员为了一己私利而钻空子情况的出现，进一步导致了会计信息真实度的缺失。这虽然并不是管理者的主观意愿，但是却同样造成了会计信息失真的严重后果。
4.逐利动机与失信成本发生的小概率性
对于一个公司而言，公司的根本目的是追逐利润的最大化。除了使用经营性手段以外，企业开始寻找别的方法来提高利润，此时，调整会计报表就成了另外一种追求利润的手段。会计政策具有可选择性，这就导致了部分企业投机取巧通过非经营的方式来增加本身的利润，这是选择性非诚信的一种行为，和合理避税非常相似，也是在法律允许的范围之内的一种行为。但是，不是所有的企业都会采取这种合法的方式，为了达到自身的目的，企业也会做出会计失信行为，比如说舞弊现象的产生。对于企业来说，他们追求的是极低的成本和最大的利润，只有当非诚信行为被发现以后才会产生失信成本，如果他们的这种行为一直不被发现，那么将一直得到更多的利润。正是由于这种失信行为被发现具有的概率性，使得很多企业难以经受住高利润的诱惑，抱有侥幸心理，做出了会计失信的行为。
5.职业道德意识单薄，不惜以身试法
有些会计工作人员在工作中，法律与道德意识淡薄，没有好好的执行会计职业道德准则，对于一些违规操作、错误核算等问题没有及时的做出指出与修正工作，并且有些会计工作人员为了追求一些利益自身也参与了伪造、篡改、虚报假账等违法活动。甚至还有些会计工作人员为了一己私利，无视法律的存在，置道德于脑后，利用职务之便，盗用公款、将专项资金挪为他用等等，从此走向了犯罪的道路。这些大都是由于会计人员法律意识淡薄引起的，在利益面前，一些会计专项人员利欲熏心，不惜铤而走险，制造失真的会计信息，不仅造成了会计市场的混乱，也对国民经济产生严重影响。
三、会计信息失真解决的措施
1.建立有效的外部监督体系 会计的基础职能工作是建立会计监督体系，这样可以有效的保证会计信息的真实度。有效的会计监督体系的建立是预防会计信息失真的一个非常重要的途径。完善的会计监督体系可以有效的提升会计工作人员自身的伦理道德修养，同时，健全的企业内部控制机制，还可以对企业内部的监督机制起到完善与执行的作用，从本质上控制会计信息失真的行为。对于政府部门来说，要将审计、税务、证监会等相关部门联合起来，按照相关的法律法规，执行监督检查工作，以保证会计信息的有效性。
2.提高管理人员职业道德素养
会计信息失真与公司管理层人员的职业道德素养有着紧密的联系。如果没有贪图私利的领导指使会计人员伪造信息，会计信息失真的现象就会大大减少。所以说，要提高会计信息的质量，非常重要的一点就是提高内部管理层人员的职业道德素养。一方面可以加强对管理层的素养教育培训，提高原本管理层人员的自身素质，减少甚至避免因为工作失误或贪图私利而导致的会计信息失真；另一方面也可以加大对伪造信息的惩处力度，这样的话则可以节省部分管理教育培训费用支出。通过提高内部管理层人员的道德素养，完善内部控制制度，使其符合公司的实际情况，以保证内部控制制度能够有效合理地被管理层执行。
3.完善内部控制制度
制定符合本公司实际情况的内部控制制度，以达到提高经营效率的目的，一切都应从实际情况出发，可以借鉴但不要盲目模仿或者跟从其他公司经验。完善的内部控制制度可以达到有效的监督和制约管理层的权利的目的，防止管理层因为一己私利做出徇私舞弊的事情造成公司损失以及虚假的会计信息的形成。同时，内部控制制度应符合公共利益，使社会发展的需要能够充分满足。在符合公共利益的基础上，也应以股东利润最大化为原则，代表全体股东的利益的同时要兼顾公平，照顾到公司每个员工的利益，这样的话，公司的所有员工才能在一个高效且不易造假的环境中共同工作，实现本身能力的最大发挥，以推动公司的良性发展，实现公司更大的效益。更重要的是，包含伦理规则的内部控制制度能够更加有利于个人道德的实现。
4.加强对会计人员诚信意识的建立
法律手段并不是解决会计信息失真的最有效方法，法律也有覆盖不到的盲区部分。其最根本的解决方法是增强会计人员的诚信意识，诚信为立人之本，作为常与钱打交道的会计人员，更应该树立起负责任的诚信意识。因为这不单单是对自己负责任，更是对政府、投资者乃至社会公众负责任。所以，政府和企业要加强会计从业人员的诚信再教育，同时也要加大违反诚信行为的惩处力度。通过道德和法律的双重约束，促使会计人员具备强烈的诚信意识和责任意识。并奖励会计人员检举揭发领导及企业对社会的不负责行为。 5.加强对会计人员的职业道德教育
会计信息失真主要是指会计信息的不真实、不完整，不仅仅是工作失误的原因，而更多的是会计工作人员的主观意识或者是被动的伪造而成的。因此，在提升自身职业技能的同时，会计工作人员只有坚持职业道德准则，才能抵御由职业压力、利益驱使带来的时会计信息失真等违法行为。但是，会计工作人员坚持职业道德准则的能力并不是与生俱来的，而是通过后天环境的熏陶、自身的努力，不断的学习、锻炼自己而形成的。会计工作人员在进入岗位之前，要接受专业的会计知识、伦理等方面的学习与教育，不断的提升自己的职业技能、思想品质、道德准则等。只有在学习会计专业知识与技能的过程中，对会计伦理的含义与内容要进行细致的学习与掌握，树立正确的人生观、伦理观、价值观，才能保证在工作岗位上正确的运用伦理意识来抵御职业压力与利益的诱惑。
综上所述，会计信息的失真，并不仅仅存在会计职业理论的建设之中，最重要的是要结合企业的管理制度、相关的会计准则、会计职业手册、完善的会计制度等。社会发展到今天，已经从原始社会的血缘关系转变成现在的契约关系经济社会，因此，要重视制度伦理与制度创新精神，取其精华，去其糟粕，将科学合理的伦理制度与会计标准作为会计工作人员道德修养的核心基础，不断的提高会计工作人员个人的素质，提供真实的会计信息。
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