事业单位财务控制规范研究
一、引言
《行政事业单位内部控制规范》对事业单位的财务控制提出了原则上的要求，如何根据规范中的总体性要求，保障《会计基础工作规范》的执行和有效性，解决执行中出现的规范性问题。已经成为了事业单位财务控制系统贯彻和实施中需要思考和应对的一大问题。事业单位作为国家职能机构，担负着巨大的社会责任。经济基础决定上层建筑，事业单位的存在和发展也不例外。做好事业单位的财务控制规范研究，对于保护国家资产来说就有着举足轻重的作用。
二、事业单位财务控制规范执行未达标
事业单位内部控制有四个规范性原则。但由于我国事业单位财务控制规范尚未在各个单位落实到位，财务控制许多方面的执行没有达到标准。
（一）全面性
财务控制规范提出了事业单位财务控制需要具有全面性。全面性囊括了事业单位从方案到决议再到执行的全套过程，实现对管理的全控制。当前，源于事业单位对建立内控的意识淡薄，导致了内控系统无法建立一整套流畅且全覆盖的管理制度。在较重视和擅长的部分，内控系统建设较好。在学习较为滞后或对事业单位内控系统、对安全重要性模式的部门，则处在内控系统的薄弱环节。缺乏活力，内控系统不全面，不能完整的反映事业单位的内控情况。
《规范》中还明确规定了要建立事业单位的财务控制系统，全系统一起构建内控的序幕也在徐徐拉开。有的单位一马当先；有的单位不疾不徐，虽进程较缓，但步步稳扎稳打；而有的单位是东郭先生，在内控建设中滥竽充数，这些单位大多只是在财务作出一个内控系统正在建设的幌子，没有尽责分析和研究，仅仅为了在上级单位抽查的时候能对付过关。有的事业单位的财务控制只停留在了财务部门，领导没有建立起全单位内控贯穿的思想氛围。这就导致了仅仅财务单个环节的数据有效性，丧失了内控整个链条的联动性和全局性。
（二）重要性
和会计核算的关注要素一样，财务控制将重心放在了事业单位的关键领域和风险较大的领域。财务从业人员能力决定了财务部门的控制系统发展水平和深度。重要性要求了会计人员具有较高的从业素质和专业水平，能够合理且较为精确的判断事业单位所需要关注的重点领域。我国事业单位财务人员流动慢，接受新事物的水平相对不高，与日新月异的财务发展要求不能相匹配。例如许多事业单位在建设财务控制系统的过程中，眉毛胡子一把抓，对不同程度的风险一视同仁。分不清主次，对领域的关键度没有办法精确的把控和估算风险，这些都是与规范要求的重要性背道而驰的。
（三）制衡性
与不相容原则紧密相关的另一个原则是制衡性原则。制衡性原则规范了财务相关岗位的权责明确、分工厘清这一基本要求，以实现不同岗位的相互监督。制衡性降低了事业单位内部风险和危机的发生，是财务控制的高明方法。事业单位内部控制与企业内部控制存在着较大的差别。在企业中，由于监事会和股东大会的制衡，董事会和管理层往往处于被监督被监视的角色，其权利也只是相对和直接受管辖的。在大事件上，还会面临被否决的境地。而事业单位管理中，财务是领导的直接下属，对领导负责。因此，事业单位的领导具有绝对的管辖权，造成了事业单位财务极容易向不规范和漏洞化发展，成为内控系统不健全下侵吞国家资产的高发区。一旦当制衡性失去其作用时，事业单位的财务控制就会成为空壳。
（四）适应性
一方水土养一方人，每个事业单位的财务控制系统根据自身特点而具有其特殊性。但许多事业单位在初期不能完全理解财务控制系统每个环节和过程的意义和操作方法。对待财务控制系统的建立方法就是照搬照抄其他事业单位的框架，甚至忽视企事业单位的区别，模仿企业的内控制度。生搬硬套的财务控制系统从整体上来看都是失效的，与单位往往水土不服。内部控制系统不仅是执行人不明所以，而且过程和环节根本无法实施。
三、财务控制规范思考
（一）以制度带动观念
针对全面性问题中的事业单位人员学习之后和应付问题，可以用制度建设和实施来带动观念的转变。事业单位可以构建全面预算管理，将财务控制环节深入到全员的日常工作必要的环节中，提高全员参与财务控制的积极性和了解度。同时，提高单位和部门领导人员对财务控制的警惕性，加强思想转变。定期检查事业单位的建设情况，对无正当理由建设滞后或不构建财务控制系统的事业单位进行抽样审计或检查，并建立追责制度。对于事业单位财务控制系统构建较为完善的单位和部门，可适当作为模范表彰，带动其他单位和部门学习。在执行过程中，事业单位要明确权责，条理分明，能够建立起追根溯源的行为责任制度。打通财务控制的各个环节，使薄弱项得到加强，强项不断完善，漏洞要修复。全面建设事业单位的财务控制系统。
（二）提高财务控制的执行水平
提高财务控制的执行水平，一是财务人员本身的执行水平。事业单位应当重视起财务控制的系统培训和学习，加强本单位财务人员的再教育，辅助转变内控理念。对于当前会计基础工作规范上也应更新了解和认识，树立新的资产负债观理念，意识到盘活资产的重要性。财务人员自身应当加强学习，掌握财务控制的基本构建方法和修补原理，研读控制理论和会计规范书籍。会计部门要主动适应，积极拓展相关知识。二是注重专家对财务控制的建设作用。事业单位可以主动引入外部审计或财务控制相关专业机构进行专业咨询。术业有专攻，也由于其独立性和客观性，财务控制专家可以从宏观上分析事业单位的内控需要和环节构建，辅助建立起事业单位的财务控制系统。并在最初建立的一段时间予以专业咨询和指导，帮助事业单位最终能自主分析、自主修补，更新自身的财务控制系统。 （三）制衡性的运用
制衡性要求单位严格执行会计基础规定中的不相容职务分离制度，不相容职务分离的核心是内部牵制。根据财务制度要求落实审批和分离环节，对于重点领域，不能以经验代替讨论，不同方面的负责人应当站在自身立场提出质疑并意识到担负的责任，科学决策。财务中的货币资金等应当分别由会计依据单据做账和出纳做日记账，账实核对。对于货币资金使用部分应当削弱现金作用，重视电子转账方式。在实际的财务控制工作中，事业单位首先要有完善可行的贯彻标准。其次要在相关规定中写明各人的职责和职能，例如签字制度等等。贯彻制衡性的标准，注重部门之间的监察和制衡性。
（四）注重差别与共性
在会计基础和内部控制规定的普遍适用之外，事业单位理解国家对财务控制系统规定的特性和把握会计和内控原理，学会根据性质的不同制定符合自身需要的财务控制系统，在借鉴中重视与借鉴对象的差别。例如学校与研究所之类的事业单位，共性是同样需要关注教学楼和实验楼等不动产的资产安全性。差异是学校更多的关注培育经费预算和活动预算等，而研究所的财务控制系统则需要重点关注仪器的采购与折旧、项目的预算报告和审核等方面。两者都要建立贴合自身存在目的和特点的财务控制系统，才能真正实现财务控制系统的有效性和对事业单位发展的安全性保障。注重建设中的差别和共性，有则改之，无则加勉，在学习之中改进，灵活运用，找到适合自己的财务控制发展道路。
四、结语
在深化改革阶段，事业单位内部也面临着发展和改革。构建和完善财务控制系统，是保护国有资产、提高国有资产实际利用率和防止贪污的一大重要措施。事业单位财务部门应当积极学习，用理论知识和内控实践武装自己，为事业单位的新发展添砖加瓦。建立权责分离制度，遇事能追根溯源的解决和落实追究。坚持内部控制系统中的职能不兼容，保护资产的完整性和安全性。事业单位可根据自身特点，理解会计基础和内部控制规定，牢牢把握内部控制规范要义。根据要义和原理采用合适的运用方式，走上适合自身单位的财务控制发展规范之路，完成贴合自己的内控系统。
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