财务视角下“营改增”对通信施工企业的影响
摘要：2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》。2015年，建安房地产、金融保险、生活服务业最后三个行业的营改增方案即将推出。通信施工企业属于建筑行业，在《通知》中，明确规定建筑行业属于营改增的试点行业范围，适用11%的增值税率。政策的变化将对通信施工企业产生较大影响。从财务角度来看，营改增对通信施工企业的影响最直接体现在税负的变化上，进而影响企业经营状况。
中图分类号：F045.33 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）08-0157-02
一、营改增的必要性分析
首先，从微观层面来看，实行营改增能有效防止重复征税的问题，减轻企业税负。实行营改增之后，对于同一种商品而言，无论流转环节多少，只要增值额相同，税负就相同，避免了重复征税。其次，从宏观层面来看，实行营改增能够促进经济结构的调整，使市场代替政府发挥调控作用，推动企业经营方式和管理水平的升级；同时，营改增带来的税收优惠促使企业进行技术和设备的升级，实现产业优化。
二、营改增对通信施工企业的影响研究
（一）营改增对通信施工企业税负的影响
营改增对企业税负的影响主要取决于以下两个因素：一是增值税率，现阶段，施工企业使用3%的营业税税率，实行营改增之后，将适用11%的增值税税率；二是可抵扣成本比例，该项指标与成本结构密切相关，比如人工成本不能完全抵扣，人工成本占比越高，营改增的负面影响就越大。通信施工企业的工程分为自营和外包两个部分。
首先，就自营部分来看，通信施工企业与一般建筑施工企业最大的不同之处就在于，建筑施工企业在施工过程中，需要投入许多固定资产和材料，这些成本在增值税中都是可以抵扣的，相比之下，由于现在大多通信施工工程材料均为甲供，通信施工企业投入的固定成本与材料都更少，而以人工劳务费为主要成本。如以福建省A通信施工企业的自营施工项目为例，2011-2014年人工成本占总成本的比重均值为68%，达到三分之二。 而人工劳务费对象是个人，无法进行进项税额抵扣。且人工成本中除正式员工工资外，还含有大部分劳务外包人员的工资。如以福建省A通信施工企业为例，2014年人工成本中劳务外包比例高达70%。由于劳务外包没有纳入“营改增”试点，人工成本中可抵扣的项目占比低，会进一步导致税负加重。此外，通信施工成本中，不可抵扣成本还有折旧摊销等。
其次，就分包项目来看，分包工程项目可以从分包商处得到可抵扣的进项税额发票，但由于大多分包商的规模较小，而能抵扣的进项税额发票中有一部分来自于小规模纳税人，抵扣额不多。如以福建省A通信施工企业为例，目前入围的分包商中有30%为小规模纳税人。综合可抵扣部分，通信施工企业成本中不可抵扣的部分较大，而税率从3%上升到11%，税负增加。
（二）营改增对通信施工企业经营状况的影响
营改增对通信施工企业经营状况的影响主要有两方面：一方面源于前文所提的税负影响；另一方面则来源于相关企业。从税负影响来看，前文已经分析过，营改增之后，通信施工企业的税负会增加，如果保持收入和成本不变，利润水平下降。而更实际的情况是营改增时候施工企业的收入和成本均有负面影响。首先，通信施工企业的上游企业为通信运营商，而国内的通信运营商市场目前属于寡头垄断市场，在合同价格条款谈判上占据绝对优势。营改增不会对合同的总价格产生很大的影响。但由于增值税是价外税，因此总价格中包含了增值税，在总价格不变的情况下，施工企业真正获得的营业收入下降。其次，通信施工企业的下游企业为分包商，但由于分包商是产业链的最后一个环节，其无法取得可抵扣的进项税额发票，利润空间有限，这也使得通信施工企业的议价空间有限，因此营改增不会对通信施工企业的成本产生较大的正面影响。综上所述，营改增导致企业真实收入下降，成本无法同比例下降，而税负又增加，因此在短期内会对通信施工企业的经营状况产生不利的影响。表1基于A通信施工企业2013年的财务数据模拟了实施营改增之后的情况，发现营改增对净利润的影响达到-61.6%。（假设收入不变）
三、针对营改增影响的建议意见
首先，从上游企业的角度来看，由于通信运营商的垄断地位，通信施工企业很难获得价格优势。因此，企业可以从非价格因素着手来处理与运营商之间的交易关系。其中可行的办法是：细分收入，将原来的一张合同根据不同的收入业务类型拆分成几份合同，不同的业务种类签订不同的税率水平，比如将信息平台服务费、设计费等项目单列出来，享受针对现代服务业的6% 的低税率。此外，因增值税专用发票需提交大量材料、经过认证才能抵扣，而目前通信施工企业与运营商合作的业务多呈现“先干活，后签合同”，导致多数合同在年底签订，同时发生大量收付款，可能会出现因无法及时认证发票或提交材料不全而导致发票不能尽抵，企业应该梳理业务模式，及时签订合同；修订业务合同范本，严格控制收付款的条件、时限。
其次，从下游企业的角度来看，如何提高成本的抵扣份额是通信施工企业首要考虑的问题。企业应对现有供应商（包括分包商、设备厂商等）进行梳理，提高供应商的选择门槛，如在招投标时明确供应商必须为一般纳税人，并在发票、协议、合同中体现价税分离信息，明确发票开具时间，确保能取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。
最后，从企业内部管理角度来看，要积极应对营改增带来的变化。一是在税收筹划上，企业必须制定严格的规章制度对增值税专用发票相关的各环节进行规范管理，梳理公司成本费用中税法允许抵扣的范围和具体项目，对于可以开增值税专用发票结算的成本费用必须取得进项税额抵扣凭证，要重点关注不能取得增值税进项税抵扣发票的那部分成本，严格控制这部分成本支出，能不发生的坚决不发生，能够滞后发生的尽量拖延。二是在具体财务层面，如工程项目会审后收入与项目完工时预开票收入间存有差异，导致客户申请开红字发票，企业应在预开票时采取保守做法，留足空间避免客户开红字发票；试点后，坏帐损失部分将计征销项税，企业应加强应收帐款的管理，尽量减少坏帐的发生，降低增值税税负。三是增强员工培训，营改增对财务方面有重大影响，进而会影响到公司的方方面面。因此要加强对涉税人员的培训，使其适应营改增后的变化，并在全公司内宣传营改增的相关政策，保证全体成员都能深刻理解营改增。
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