基于资源消耗会计的医院成本核算分析
[DOI]1013939/jcnkizgsc201614109
1我国医院成本核算中存在的问题
11资金管理不够完善
在核算医院成本的时候，没有确定成本核算的具体对象，所以很多时候消耗仍然是资金管理的主要内容，没有合理的分摊管理费用和间接费用，例如实际处理中有变动成本等一部分固定成本的存在，对于后勤部门、行政管理部门等医疗辅助部门以及间接费用等，分摊工作并不是一帆风顺的。
12成本预算不够成熟
医院虽然进行了成本核算，但是并没有与之对应的成本预算的实施，目前我国很大一部分医院仍然使用传统的方法，也就是事后控制等措施来对成本进行预算和管理，这种方法已经与当今的市场经济环境以及医院成本核算管理要求不相适应了，可以说是非常滞后的一种方法，例如在成本消耗方面并没有预先去分析估计风险，也没有去分析事前控制和决策的正确性，这样一来对成本的预算控制就产生了很大影响，尤其是在制定成本消耗相应的措施上面更是没有足够的管理和实施。
13成本控制的作用没有发挥出来
医院的成本核算工作并没有将成本管理的作用从根本上发挥出来，这样一来不仅工作效率受到了影响，难以提高，也对成本效益产生了不利的影响。例如，在医院实际的成本核算工作中，因为没有预算的实施，所以想要分析讨论预定标准和实际成本之间的差异是很难的，如产生成本的具体原因、资源使用的情况、资源配置情况、提供的财务信息以及使用这些信息的效率等。同时在成本控制这方面因为没有分摊基础的存在，各个部门的成本情况很可能有扭曲问题出现，这样就没办法显示出这些部门的具体绩效，最终会对工作人员的积极性产生很大影响，不利于医院自身的发展。
14信息系统建设不够完善
医院成本核算中还有一个普遍存在的问题，就是信息系统还不完整，这种不完整会对成本核算工作产生影响，导致相关的必要信息也不够完整，会对其他工作产生影响导致其不能顺利进行下去。我国医院的自动化管理水平受到各方面因素的限制，一般都比较低，没有有效地引进计算机网络技术，同时也没有和其他系统进行衔接，所以没办法共享数据。因此在处理信息的时候还需要借助手工的方式来进行，不仅对成本核算工作的效率和时间产生了很大影响，人工操作难免会出现错误，对于成本核算数据的正确性、准确性以及完整性都会产生很大的不利影响，从收集数据到传输、汇总以及后续的分析工作都会受到影响降低效率。
自从美国推行了资源消耗会计以后，很多医院就开始相继实施这个方法，都取得了不错的效果，从管理者角度来说得到了大量的信息，并且这些信息很便于理解，他们可以对财务问题有更透彻的理解，掌握部门的运营情况，这些高质量的财务以及运营状况的信息对领导者制定决策有很大的帮助。同时资源消耗会计与ERP系统的有效结合，可以更好地联系成本对象、成本中心等方面，我国的医院也需要吸取其中的成功经验，在成本核算方面进行资源消耗会计的引入。
2资源消耗会计的相关概念
21核算对象
资源是资源消耗会计进行核算的主要对象，这里所说的资源是一个广义概念，一方面指的是作业过程中消耗掉的资源，另一方面指的是资源自身消耗的部分。同时资源消耗会计确定的资源具有更为全面的动因，具体来说包括两种资源动因，一种是从资源到作业的直接分配资源动因，另一种是从资源到资源的交互分配资源动因。
资源消耗会计能够将资源能力完整的反映出来，在三个方面得到了具体体现，首先是对资源能力进行定义和管理；其次是对于闲置资源能力以及导致产生这些闲置资源的人员或者部门有足够的了解，在成本对象中不会将这些闲置资源的成本主观摊入进来；最后是在计算成本分配率的时候，分母数据使用的是理论资源能力。
22计量的方法
对于成本核算来说，资源消耗关系是其前提所在，只有将从资源到产出之间的消耗关系清晰地反映出来，才能保证受益对象成本计算的准确性。但是想要对资源的消耗关系进行足够的表达，只使用货币计量是不够的，因此资源消耗会计在对资源消耗关系进行定义的时候使用的不仅有货币指标，还有其他所有可量化的指标。在明确了资源消耗关系以后，再去转化非货币的量化指标，使其成为货币当量，然后应用货币指标对受益对象的成本进行计算。所以，可知资源消耗会计中成本价值关系的核算与资源消耗关系的定义是两个完全分离的内容，也就是说分离了量化计量产出和货币计算这两个过程，这种分离就将二者之间的关系体现了出来，资源消耗是前提所在，而对于资源消耗来说成本核算是其具体的货币表现，这点在分析成本差异以及分析利用资源能力的情况中有所帮助。
3在医院成本核算中应用资源消耗会计的可行性
31资源消耗会计在间接费用的分配上更加准确
通常来说医院中直接成本所占的比例其实是非常小的，绝大多数的成本发生的形式是间接费用。想要提升医院管控科室成本的能力以及正确地对医疗服务和病种进行定价，在决策的过程中就必须将管理费用也考虑进去，通过合理的途径在各个科室、医疗服务等方面分配管理费用，从客观层面来说这时候就需求资源消耗会计的运用。
32奠定了差异分析的基础
资源消耗会计有一个过程叫作预算，在对成本进行计算的时候需要利用量化指标来进行因果关系的建立，然后将预算标准制定出来，并在此基础上分配成本，将消耗的资源成本也算在成本对象的范围之内。这样一来就预先估计了医院会有多少成本耗费产生，有了这个基础事后分析差异或者进行控制就变得更加顺利。
33运用因果关系分配成本
在进行成本分配的时候使用因果关系，这是资源消耗会计的一个独特优势，只分配了与成本对象有关的成本，剩余或者闲置的生产能力是不对其负责的，这样一来医院成本核算工作就具有了合理的分摊基础，也不会有严重浪费资源等问题产生，解决了这些问题的同时还有依据可以进行绩效考核。
34资源消耗会计和ERP系统形成了有效的结合
如今我国的医院已经意识到了信息系统管理发挥的重大作用，在思想观念上已经有了很大的转变，开始广泛利用信息技术辅助医院的日常工作，因此ERP系统出现在了越来越多的医院中，起到增强内部管理的作用。所以医院可以进行ERP系统的引进，以便进行资源消耗会计的实施。
总体来说，我国的医院对于成本核算的重要性已经有了足够的认识，在成本核算方面也尝试了多种方法和途径，是对资源消耗会计进行运用的最好机会。
