国有企业内部审计存在的问题与应对策略
中图分类号：F239.62 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）01-0094-02
内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标，属于一种客观、独立与监督的活动。随着社会经济的发展，内部审计对国有企业越来越重要，渐渐成为单位内部监督、内部控制、内部管理的一个重要手段，也是外部审计的一个基础，如果审计工作流于形式将严重影响审计职能的作用发挥，从而影响国有企业的健康发展。因此，国有企业应重视内部审计工作的开展，建立健全单位内部审计机构，强化审计工作的独立性和有效性，确保单位内部审计工作的科学性，从而有效保护单位资产安全，提高单位经营管理水平和经营效益，促进企业的健康发展。
一、国有企业内部审计的意义
（一）我国内部审计的发展和演变
20世纪初，内部审计这一概念被提出，其产生的理论基础是两权分离下的受托经济责任理论，最初的主要目的就是查错防弊。随着经济的发展，内部审计范围也在不断拓展，审计职能也越来越多，逐渐演变成对单位风险管理、控制及监督过程进行评价和监督。在我国，内部审计开始于20世纪80年代，相对发达国家来说，我国内部审计起步较晚，但仍得到了快速发展，到目前为止，其职能早已远远超过最早的查错防弊，扩大到控制、监督、评价、保证和咨询等综合管理职能，内部审计对国有企业发展具有重大意义。
（二）内部审计在国有企业经营过程中发挥的作用
从20世纪80年代开始我国部分国有企业就开始进行内部审计部门的设置，在过去的三十年中，内部审计在避免国有资产流失、强化国有资产管理监督等方面取得到重大成果，在国有企业经营发展过程中有着不可取代的重要作用，主要表现在以下几方面。
1.国有企业内部审计工作可以有效预防单位经营风险
任何单位的经营管理工作都不可避免的要面对各种风险，包括单位内部审计活动本身也存在与之相适应的审计风险，这些风险包括来自内部和外部，想要杜绝这种风险不太可能，但尽量降低和避免还是可以做到的。内部审计正是有这种揭露、抵御和预防风险的“免疫系统”功能作用。经济的多元化发展推动了社会进步，同时也为经济实体带来各种不确定风险，风险管理已成为当前国有单位日常管理工作中的一部分。内部审计就是嵌入单位经营管理体系的一个“免疫系统”，承担着感知、预警、抵御和消除风险的职能，通过系统规范的评价方法改进单位的各项风险管理、控制以及治理过程的效果，促进企业实现其目标。
2.单位改制过程中内部审计的监督、评价职能
单位内部审计的目的之一就是对经营活动进行有效监控。多数国有企业存在管理制度不严、内部控制薄弱、规章制度履行不到位等问题，通过内部审计监督权力的运行则可以有效预防并制约这些徇私舞弊的违法乱纪行为，确保单位制度得到执行。单位改制过程中的监督职能是单位内部的自我约束，监督改制过程正确贯彻执行国家相关法规政策，有效防止舞弊和偏离。评价职能是通过审核清查实物、账薄等相关资料，评价单位经营成果、资产状况、债权债务、单位权益指标是否真实准确，不良资产淘汰、处理是否真实、准确，有效资产重组是否真实，准确，是否符合政策规定等相关情况。
3.国有企业内部审计是对外部审计进行有效的补充
一直以来，单位内部审计存在一个困境，表象是 “自己监督自己”的矛盾，但说到底是定位出现了偏差，外部审计则是对内部审计的有效补充。外部审计独立于政府相关机关和企事业单位对委托事项进行独立审计，是对单位内部虚假、欺骗行为的系统排查，是对审计工作的再审计。除此之外，内部审计还有很多其它方面的重要作用，如有助于国有企业查错防弊，进一步规范内部财务管理；有助于保障国有资产安全，有效防止国有资产流失；有利于建立健全内部控制制度，推动各单位廉政建设；促使各单位加强资金管理、节约开支，提高资金使用效益。
二、国有企业内部审计中存在的问题
（一）审计工作缺少有效的支持
到目前为止，关于内部审计的定义只是明确了审计对象和审计功能，而对内部审计的本质却还很模糊。现代企业制度的一个主要特征就是所有权和经营权的分离，这种分离在企业理论中视为委托代理问题。具体到国有企业来说，国有企业出资人是委托人，国有企业的管理者是代理人。国有企业管理者出现腐败行为，就是委托人监管失控，代理人做了损害委托人利益的行为，为了避免这种情况的出现则需要强化对代理人的监督，而内部审计就是监督手段之一，内部审计要代表委托人对代理人进行审计，国有企业的委托人是国有出资人，代理人则是单位管理者。而实际工作中，我国国有企业长期存在内部审计“为了谁”“代表谁”等问题，这一概念弄不清楚，直接导致审计工作出现重大偏差、异化和扭曲，审计工作很难得到有效的支持。
（二）内部审计缺少独立性
内部审计是国有企业实施内部控制的基本环节，是企业内部控制不可缺少的重要组成部分，其独立性是保证审计工作顺利开展的基础，也是审计部门区别于其他部门的重要标志。然而，事实上，我国大多国有单位内部审计却都缺乏这种独立性，内部审计机构很不完整，或者只是一个摆设，他们或者受控于单位管理层，审计结果毫无意义，或者得不到重视，单位对审计工作态度消极，完全是一种行政命令，内部审计工作独立性缺失使得审计工作无所适从。除此之外，国有企业还存在内部审计工作范围过窄等问题，使得审计工作过于形式化，原本应有的作用根本得不到发挥，简单地以差错防弊和评价为主，审计提供的信息没有在企业经营决策中得到有效参考和利用。产生这些问题的根本原因都与内部审计工作独立性缺失脱不了关系。 （三）审计人员能力有限
审计部门人力资源不足、知识结构单一一直是国有企业内部审计存在的问题，审计人员视野有限且审计队伍不稳定，无法保证审计结果的质量。我国审计工作在单位缺乏应有的独立性，工作受限等因素导致国有企业缺乏高素质的专职内部审计人员，审计工作只是简单的差错防弊，缺乏专业审计技能，往往把财务账作为审计的唯一内容，采用翻账簿、查凭证的单一审计方法，特别是风险管理、业务经营和信息技术知识极为欠缺，使审计结论缺乏客观性。而在实际审计工作中，内部审计技术方法落后、单一，且审计人员在运用审计技术和方法的过程中随意性强，总之，我国国有企业缺乏一支规模相当且素质高的审计队伍，难以真正适应当前内部审计工作的要求。
三、加强企业内部审计的策略和方法
（一）转变内部审计观念，建立有效的国企内部审计制度
有效的内部审计制度可以确保国有单位内部工作得到有效开展，避免因委托人和代理人产权模糊产生的问题，制定了严格科学的审计制度。审计人员只要按规章制度办事就可以使国有企业内部审计回归管理本质。为此，首先，提高内部审计的独立性，企业领导应转变观念，正确认识到内部审计对单位发展的重要性，保证内部审计机构和审计工作的独立性，确保审计工作不受外界干扰，独立客观的对单位进行全面审计和经济效益评估，并对审计所发现的相关问题提出具有建设性的意见，从而确保审计结果的真实有效。其次，运用法治思维，制定国有企业内部审计法规，从法律层面保障企业内部审计部门的权限和地位，尤其要提升国有企业内部审计机构在维护国有资产利益不受侵犯方面的监督权限。再次，提升国有企业内部审计机构的级别，如果审计机构受审计对象的监督控制或同级审计，则失去了审计工作的意义，建议国企内部审计部门仿照纪检组长进领导班子的做法，可由现有领导班子成员兼任或职数内调整。最后，明确国有企业内部审计机构的国有资产审计职责和具体内容，制定国有企业内部审计人员渎职究责办法，如对国有资产改制重组、收购兼并目标企业是否合理等加强审计职责。
（二）加强国企内部审计信息化建设
加强国有企业内部审计信息化建设首先要创新审计方法，摒弃原有的不合理方法，采用先进的科学技术和审计方法，完善企业内部审计，以实现企业更好更快的发展。现代审计方法离不开信息技术的支持，要把原有手工操作为主的审计工作转为利用计算机信息技术实施审计，将应用软件作为审计信息化建设的突破口，把办公自动化作为审计信息化建设的推动力，把培训作为审计信息化建设的基本保证，把网络建设作为审计信息化建设的基础，提高审计工作信息化和审计工作效率，切实满足企业内部审计的需要。
（三）加强审计队伍建设
加强国有企业内部审计工作，除了要引进先进的审计方法外，还要构建高素质的审计队伍。为此应该做到：一是通过良好的激励机制吸引优秀人才加入内部审计队伍，充实力量，改善内审人员结构，并对已有的工作人员加强业务知识的更新与培训，提高审计队伍的素质。二是要持续深入开展各种类型的专业培训，着力拓展内部审计人员的视野，培养内部审计人员的科学分析能力和宏观思维能力。三是要持续深入开展各种实践活动，促使内部审计人员掌握必要的管理、法律、金融、科技知识，培养内部审计人员的实战能力，提高他们的职业能力。
四、结语
在建设现代市场经济条件下，国有企业内部审计日益成为公司治理体系中的重要组成部分，在公司治理中的作用越来越被突显出来，对于帮助改善和提升国有企业的经营管理，加强内部控制，提高资金使用绩效，促进国有企业内部审计体系建立健全等方面发挥了越来越重要的作用。国有企业应正确认识内部审计对单位发展的重要性，客观公正的分析单位内部审计工作中存在的问题，并转变内部审计观念，健全审计制度，提高审计人员工作水平和审计方法，确保内部审计在国有企业经营过程中发挥应有的作用，提升企业管理水平，促进企业键康发展。
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