企业内部控制与会计信息失真问题研究
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.163
会计信息的真实与否，受制于会计信息披露质量与信息不对称，且对于企业内部控制的整体运作都有不同程度的影响。在社会经济发展和企业治理进步的大环境下，人们对会计信息披露质量在企业会计、审计等财务工作的开展过程中的重要性及认识度日益提高，下文将围绕企业内部控制与会计信息失真问题展开深入探讨。
1 造成企业会计信息失真的机理分析
会计信息是会计工作者对会计工作中所有的信息进行分类、整理、统计、加工、分析所得到的信息，这种信息区别于初始信息，可以直接被管理人员使用。具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。因此，确保会计信息的真实性是企业经营所必须遵循的根本性原则之一。而造成会计信息失真的机理具体如下五个方面。
1.1 关于治理结构的问题
现实中，部分企业高层多受资本控制，导致整体组织架构主观色彩严重，话语权和参与管理处于弱势地位，管理监督动力不足。导致高层拥有太多权力，如决策、人事安排、绩效考核、利润分配、财务管理等环节，甚至存在内部控制和制度建设采取“一言堂”形式，加上监督机制的缺失，使之更能肆无忌惮地进行利润操纵，会计信息失真现象严重。
1.2 关于虚假信息的问题
客观地说，企业之所以会出现会计信息失真，其动机众多，有的是为隐瞒或操控资本运作，而从中获取利益，使企业利益相关者无法对公司经营状况做出正确判断，进而无法做出科学的决策，继而出现所谓的“虚假经营”。而长此以往，此举将导致资本市场不再具有价值判断和资源配置功能，资本市场上非理性因素也会因此而增加，进而证券价格波动性较大，无法真实反映资产价值，最终导致外部经济体的投资风险增加。换言之，会计信息失真制造的虚假信息和市场波动，使之成为了谋取私利的工具。企业内部实际控制人便可以选择性披露会计的信息，制造股价的波动，增加上市公司价值，操纵股市，从而进行不当资本运作。而会计信息失真所造成的股价对企业真实财务状况、赢利能力的非客观理性反应，也将对社会造成一定负面影响。还有的企业为了形成外部对自身的良好预期，不惜铤而走险实施会计信息造假行为。如，为了低成本获得融资，使外部供应商、金融机构对其经营状况有信心，以达到下年业绩的市场良好预期、形成良性循环、进一步实现拓展融资的目的，部分企业会利用会计信息的失真来制造虚假报表，提高利润，使之符合上市条件。此外，还有部分企业为树立良好社会形象，打造品牌知名度甚至美誉度，进而快速提高自己的市场份额和收益，也会通过会计信息失真行为故意打造微利的经营现状，表面上看起来是勇于开拓新领域，积极回报消费者的急先锋形象，但实质上也是一种战略的扩张。
1.3 关于人为干预的问题
企业管理层作为企业经营管理的直接行为主体，其在日常运营中，都将先于企业高层了解本企业净利润内部情况，而其待遇又都基于赢利情况的，所以，为了使自身回报最大化，部分管理层便进行会计造假，在利润分配当中更多的考虑自身利益。例如，部分企业管理层为代表的企业绩效作为主要目标利润评估，但这种激励机制比较简单，短期经济效益也过于集中，忽视长远利益。同时，在约束机制建设方面也疏于防范，导致部分管理层缺乏激励和约束机制的管控，继而肆意操纵利润来提高自身的经济利益和机遇。
1.4 关于外部政策的问题
因这一问题而实施会计信息造假的原因，主要受我国证券市场政策影响。因《证券法》明文规定了企业上市必备条件为：三年以上连续赢利的企业才有资格申请。而IPO新股的定价与市盈率相关，所以，欲申请上市的企业便会借此虚构利润水平，以获取上市的高股价。同时，《证券法》还规定：企业上市后最近三年应保持最低10%的收益率，而且这三年计算期间每年都必须在6%以上；而且，一旦出现两年连续亏损，则将做ST处理，连续三年亏损则予以退市。因此，这类欲申请上市的企业为了进行配股，故实施了大量会计信息造假行为。
1.5 关于监管缺失的问题
具体表现在独立外部审计不够规范，导致监管力量薄弱。通常造成这一现象的原因，多由企业管理层太强势，企业被人为主观控制，管理层决定的事项，任命会计审计，导致企业审计部门丧失独立性，不仅动摇了其审计工作的规范、谨慎、独立、客观及公正性，还使得审计监督执行力逐渐丧失。除上述外，部分地方政府的监管缺位也是造成虚假行为屡禁不止的原因之一。部分地方政府为推动当地经济发展和利益，往往对企业通过会计信息造假，采取有意忽视甚至纵容的态度，更有甚者通过财政补贴、补助的形式“帮助”部分欲申请上市的企业进行会计信息造假。
2 解决会计信息失真问题的工作构想
2.1 全面完善企业内部的治理结构
企业追求资本收益最大化，应当通过制定科学的经营策略来进行引导和改善来实现，或是在资本结构中引入战略投资者，促使企业业务范围和经营平台的多元化；同时，提高外部投资者的比例，能有效强化对内部矛盾斗争的制衡，使多元的经济利益分配实现公平一致，有利于提高会计报告真实程度。此外，还应进一步完善内部控制制度。具体地说，首先，要在内部控制制度规范科学化的基础上，完成企业所有权和管理权的分离；其次，建立现代企业制度，科学规范完善各业务模块的内部牵制制度，实现审批、经办、资金操作、核算、监督等岗位的分离；最后，对各个职位的权责利进行明确的划分，做好规范的考核工作，实现决策权、执行权与监督权的分离，权责匹配并遵循不相容职务分离的原则。同时，建立内部审计制度和部门，对企业财务管理、会计核算、内部控制建设和执行进行审计和评估，并结合审计结论加以整改，有条件的企业可考虑引入第三方外部审计，以此提高内部监督力，修补并完善治理结构。 2.2 建立多元化内部管理约束机制
首先，应当对企业管理层实施长期激励机制和多元化的激励措施，如股票期权激励等，使管理层与投资者利益和目标趋于一致，使得不滥用不当盈余管理。同时，确保职权分离，强调监督部门的监管作用。其次，成立审计委员会，借鉴国内外企业的先进经验，完善审计委员会制度建设，促使其职能有效发挥，即加强部门的独立性建设，同时提高其从业人员对财务、法律和管理等方面的知识、素质和能力，以促使其有效监督企业内部财务舞弊等行为。需要注意的是，以往企业管理层的薪酬福利与财务指标挂钩，导致管理层经常“粉饰”会计信息来操纵业绩。这样的后果不仅导致会计信息失真，而且还将严重损失企业利益。所以，企业必须完善利润所有权和控制权的对称型分配，赋予管理层一定的股权，使其与企业利益一致，更注重长期发展，从而减少会计信息造假行为。
2.3 深入研究内部控制与审计制度
企业应当积极倡导全体重视、全员参与、全面覆盖、全程控制的内部控制理念，要让上下员工都建立起内控的认识，具有内控管理事关全公司各部门、各环节的整体意识和全局思想。为此，企业应当建立起内部监控委员会，总经理为委员会主席，各部门的负责人都是监控委员会的成员，充分展示出公司高层对内控的重视，也让员工对企业内控管理有进一步了解，从而有效地建立起全员参与内控的管理模式。此外，定期开展内控专题会议，根据企业内控目标对检查中发现的问题进行通报，并研究讨论出相关的管理改进方案。与此同时，建立一种各部门能够互相配合的全面的多环节的内部控制体系，对财务部门和内控部门进行合理的事权划分，形成一套健全的内部监控体系，让造假行为无处遁形。如，财务部门应根据《会计法》等相关法律的规定制定适合企业自身发展的内部会计监督制度，加强对会计相关岗位的监督和检查，约束与规划财务人员的行为，通过财务风险预防，最大限度保障企业财产安全。
2.4 严格把控财务从业者职业操守
企业会计人员应当注重培养自己的职业道德修养，并且应当将外在的职业道德要求转变为自身的内化的道德情操。在会计工作中不断反省自己的执业行为，不断通过学习认识到会计造假的风险，以及对自己前途的危害，不断反思自己的执业行为有没有达到会计职业道德的要求，这样才能在工作中提高自己的道德觉悟水平，和对会计造假、违法违纪行为的警觉，做到自觉规避风险，主动保护自己不受伤害。同时，对企业会计人员的职业道德教育一样不能松懈，必须定期进行各种形式的会计职业道德培训活动，收集并讲述、分析近年来发生的会计造假被处罚的案件，利用法律的威严震慑会计从业人员，促其通过加强学习来提高对职业道德重要性的认识，提高自觉遵守会计职业道德的积极性，从而自觉抵制各种不正风气，提高自身专业职业道德建设。
2.5 借外部支援深化监督管理力度
具体地说，就是改革证券市场监管制度。即将股票发行改为核准制，削弱IPO定价的会计信息失真动因。同时，推行保荐制度，使IPO市场制度更加科学；配股制度也应大幅增加相关的赢利、财务风险等方面的指标，扩充其指标体系。需要注意的是，但凡股票要暂时停止上市融资，应结合非财务信息进行多方面的综合判断，如实际考察、分辨企业经营活动是否存续、严重违法违规有无发生。与此同时，监管机构也应加强对上市公司的监督和处罚，如中国证监会、银监会、税务部门和审计部门的监督部门应建立联动机制，建立审计制度由会计公司的共同参与，规范会计政策选择信息披露机制，敦促上市公司在报告中指出会计政策的选择情况，对不规范、不详细、不充分披露会计信息的企业给予严惩。此外，还应改变只追究行政处罚的现状，鼓励股民投资者、社会公众、社会集团共同采用法律诉讼的手段来追究、重罚违规违反职业道德的企业管理层的责任，借此进一步完善审计业务的民事侵权赔偿方面的法制建设，尤其是对于注册会计师的责任认定这部分的惩治，以儆效尤。提高惩罚的力度，形成强大威慑力，使得不论是普通企业，还是上市公司都不敢实施任何相关财务会计的造假行为，社会会计、审计事务所也不敢因利而违规审计或帮助企业财务造假，集上下合力，共同提高我国企业财务信息的真实度。
3 结 论
除上述建议之外，笔者认为提高会计信息真实性，还可以尝试对审计目标、计划、实施过程及报告进行整合审计。重视内部控制审计机构的独立性，积极适应经济形式发展的需要，加快独立审计机构的建立健全，确保审计结果的高效化。同时，加强内控审计专业人才队伍的建设，努力提高内控审计人员的综合素质；健全相应的法规体系与管理制度，将内部控制审计工作纳入规范化、制度化与法制化的轨道，同时完善相应机制，使企业全体员工转换原有的审计观念。无论是针对非财务报表还是财务报表，审计的重点都始终围绕提高会计信息质量、全面健全会计信息质量监督机制、完善会计预算管理制度，以最大限度保障企业会计信息质量。
