从增值税看财务会计与税务会计的差异
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）10-0151-02
一、前言
经济体制改革让我国的财会制度改革与税收制度的改革日益渐进，财务与税务的分离情况也是必然的。税务会计是依附着财务会计的，他们相互分离，相互促就。税务会计的功能也是根据税务部门所造就的，成为了一个专职专业。现在的大企业一般都是将财务会计职位与其税务会计的职位分开，采用分离不分割的手法，来尽力地将业务完善，会计事物系统化，专业化。将如何解决我国经济发展的矛盾性，就应当掌握住财务会计和税务会计之间的协调。
二、财务会计与税务会计的概念
（一）什么是财务会计
监督核算企业经济业务活动，对企业相关的投资者、股东、债权人等相关第三者提供会计报表分析的，这样的一种经济业务活动叫财务会计，财务会计是针对企业的资金运转，业务流通，商品流通的一种核算与分析业务。财务会计包含了很多方面的会计，比如成本会计、经营收入、收益核算等，对于成本的核算，收入业务的核算，财务会计是一项综合性很强的，涵盖广泛的会计。财务会计的任务主要为所有与企业有利害关系的他方提供资料和企业经营的效果。综上所述，财务会计都是基本的会计计量，传达企业的信息，经济信息目标的一种会计业务。
（二）什么是税务会计
对于税务的核算，还有纳税申报、缴纳税款等业务是税务会计的主要内容。在很多高校，甚至是说基本在所有的高校会计专业中，税务会计都是专门独立出来的，考核性很强的一门专业性质的学科。对于学习会计学中的，管理会计，财务会计，乃至会计电算化中对于业务处理的方式，税务会计是完全不同于其他的，是专门为税务所服务的。税法的依据性很强，现在的税务会计实现了真正的独立的学科，比如税务会计还有对于税金的分配，像流转税、财产税、资源税、所得税、行为税这五大税种。
（三）概念上的区别
首先是目标的区别。财务会计信息提供的对象主要是企业的投资者、债权人等，而税务会计的信息提供对象主要是税务机关。其次，是他们之间依据的不同，财务会计主要是遵循的《企业会计准则》等文件，而税务会计主要是根据税法严格执行的。恰如俗语所说的每件事都有双面性，而税务会计则是毫无遗漏。第一，它要以企业利益化为目标，合理地规避税务，而且实现企业利润增长。第二，一名合格的会计人员，必备准则是要及时、按时、正确地缴纳税务，不逃税，不偷税，不漏税等。看似矛盾但细究却又合理，这是对一名合格的会计人员的考核，也是对财务会计的区别化。最后，财务会计与税务会计涉及到会计科目的差异，财务会计包括了成本会计，其中会有对于成本会计的核算，以及成本的分配，比如成本还原，制作费用的分配等。而税务会计主要是营业收入、营业利润、应交税费、税款申报等，其中应交税法科目下的二级科目尤其多。这主要是跟财务会计区别的重要一项。
还有一个在概念上的不同，就是在持续经营上的差异。财务会计的会计目标是以企业长久持续经营下去，做会计报表的时候，财务会计核算的营业收入，得算的营业利润，最后算出利得，但是最后在报表中，将会列出所有者权益，还有负债，如果所有者权益为零，那么就是破产了。这是一个基本判定企业清算的条件，在所得税的核算上税务会计上和财务会计是不同的，在财务会计上，五年内企业亏损是递延的，利润要先弥补亏损，然后剩下来的核算所得税，这些都是根据《企业会计准则》来核算的。在税务会计上，就会根据税法的不同，制度的改革，企业的所得税算出来跟财务会计是有一定出入的。这里的差异就是需要深入了解财务会计与税务会计的区别，来做出对于企业更好的核算。
其次，在实质重于形式上，税务会计更加遵从“形式重于实质”，税务会计受到税法的要求很高，对于发票、交易凭据是要求很严的，因为在税法的制定上，为了防止偷税漏税骗税的出现，对于发票的真伪要求很高。在纳税中，严格执行税法准则是对纳税人的权益负责，也是国家税收收入的必要保证。财务会计是“实质重于形式”，在每次计提坏账准备中，都是避免以后会计期间发生不可以避免的差异，还有一些预估的核算都是实质重于形式的体现。
三、税收上的差异
税收上的差异体现在永久性差异与暂时性差异这两个方面上，其中永久性差异是，税前利润计算的不同，税前的利润是根据企业的收入与费用得算出来的，这里的税前利润跟计算纳税所得的时候，由于计量核算的方式不同，而形成的一种不可以在以后期间回转的差异，这样的差异叫做永久性差异。相近的，暂时性差异，可以在以后的期间转回，或者通过其他的方式将差异化持平。这里重点是暂时性差异在财务会计和税务会计在这上面的区别。财务会计计算的账面价值，与税务会计的计税基础，有可能前者大于后者，这将会形成差异化。以及还有一些税务的抵扣，可抵扣原则等增值税，比如小规模纳税人、农产品、进口关税等业务的发生，都有可能产生差异。财务会计在核算的时候，是将税前利润作为计税基础的，然后税务会计是将企业所得之后将其作为计税基础，这也是产生差异的一个方面。 四、增值税上的差异
（一）因计量方式的不同而产生的差异
增值税的征收是以商品货物等为征收对象，进购一件商品，计量过程中，或涉及到抵扣款项与不抵扣款项，这都是根据财务会计的计量方式计算的。例如，进口一批衣物，进购价税合计11 300元，其中进项税额是1 300元，销售额是50 000元，销项税额就是8 500元，所以该商品增值税缴纳税额是7 200元。所以进项税额是经过抵扣了的，缴纳的增值税就是7 200而不是之前的1 300元，也不是之后的8 500元，所以这是财务会计的计量方式，税务会计却是一笔一笔地记录，所以不存在抵扣款项的计量，但是最终结果财务会计与税务会计是统一的方式不同，并不影响业务的核算，最根本的差异就是财务会计和税务会计的计量方式不同，结果却统一化，这就是差异化中的统一化，这也验证了会计学上的辩证与统一。
（二）销售价格明显偏低又无正当理由
《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，核定的原则和顺序为，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;按组成计税价格确定。”比如猪肉的销售，甲肉铺的销售不含税的单价是10元，销售10 000斤，其中销售额就是100 000元，组成的销项税额就是17 000元这是财务会计的一般核算。但是，由于销售价格偏低，根据国家的税务政策，需要补增销项税的纳税款项，按照同类货物的平均销售价格是18.46元，所以要调增，销项税额应为18.46*10000*17%等于31 382元，所以应补缴14 382元。所以税务会计的核算，在此刻就显得很重要了，因为最后依据的纳税额是根据税务会计的计算所来的。
（三）采取折扣方式销售货物
按照《增值税暂行条例》的有关规定显示，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额折扣款项是在同一张发票注明的，就可以按照折扣后的销售额计算征收增值税，如果折扣额与销售额不是同一张发票就不可以从销售额中抵扣，然后冲减产品收入，最后转入本年利润里。这里的处理就是财务会计跟税务会计的不同之处，财务会计就是要将其抵减，或者冲销税务的销售额的会计业务处理，而税务会计，就不需要这些步骤，因为纳税款项不变，只是抵扣的问题。比如说，A是增值税一般纳税人，销售货物80000元给B，因为是长期合作的原因，A给B于7折优惠，同时A给B开具了一张发票，将销售额与折扣额均开具在一张发票上面，所以B计算增值税的时候，就可以抵扣这个折扣额之后再计算增值税，是用80000*70%*17%等于9520元。所以该处理环节，在财务会计与税务会计上是存在差异的。
（四）包装物押金
当纳税人销售货物的时候，将包装物租借给对方，并且收取押金，其中这里的押金是在财务会计计算中，分开计量的话，将不会计进销项税额征税。但是如果超过双方约定的期限，对方不能及时将包装物归还，这笔押金将会被财务会计计入营业外收入或者说是其他业务收入。但是对于税务会计来说，还是依旧的照样核算账目。相反的，若单独计价的话，就必须是要列入销售额中计算纳税价格。税务会计就是根据税法的要求执行来进行对于商品流通发生业务的核算，而财务会计就是根据企业会计准则等对一系列会计业务进行核算。
五、时间核算的差异
当企业获得某项收益，或者发生亏损，在时间的核算上，财务会计中会把它放入当期收益，而税务会计中，要将其放为各期分摊，有些情况又是反过来的。例如，甲企业期末交易性金融资产的交易市价，是150 000元，成本是200 000元，该企业的金融性交易资产账面价值是150 000元，计税基础却是200 000元，暂时性差异就是50 000元。该公司最后计算利润的时候，需要将差异核算进去，再计算出所得税费用。并且财务会计一般采用的是历史成本核算，根据业务的不同也可以转换，也可以采用重置成本，现值等来进行计量。但是，在这个方面，由于税法的硬性要求，税务会计必须采用的是历史成本，这在后期就会有大量的税务调整，缺少了类似财务会计的灵活性。
六、结语
经上述的分析，可以得出结论，财务会计在计量方式上跟税务会计是有很大差异的，其根据是依据的文件的不同，税法仅仅只是针对与税务上的研究。税务上的事务的归纳，这跟财务会计是不同的。在概念上，财务会计与税务会计在目标上，针对性上，重要性上，还有实质重于形式上，都是不同的。在计量中，尤其是在增值税上面的处理，虽然财务会计与税务会计都是出自同一根源，但是现在分离开来，他们的业务差异差就越来越明显了，所得税上，暂时性差异与永久性差异也是一个不可以避免的差异源头。财务会计在以后的发展中，与税务会计的差异只会是越来越大，几大会计分开项目的独立性也将是越来越强。总而言之，增值税在我国是一项重要的税务，在营改增之后，许多营业税纳入增值税的征税项目，这不管是在财务会计中还是税务会计中都是一项重要的挑战与转变。学会如何正确处理财务会计与税务会计之间的差异，正确地看待这个差异，将差异发展成优势，在会计处理中，在严格遵守会计准则，会计法律的前提下，尽可能地为企业谋福利，是现代会计所必须的技能。
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