浅析国有企业往来账户的审计
【Abstract】 It is the duty of the audit authority to audit the state-owned and state-holding enterprises in the course of the production and business activities. By enumerating several ways of using the current account fraud， respectively， from the accounts receivable， other receivables， prepayments and other accounts to summarize the audit method of corporate accounts.
【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud
【中图分类号】F239 【文献标志码】B 【文章编号】1673-1069（2017）03-0034-02
1 引言
往来账户是用来核算债权债务的统称，主要包括“应收账款”“其他应收款”“预付账款”“应付账款”“其他应付款”“预收账款”等账户。
企业会计准则明确规定往来账户的使用方法，但有些企业常常弄虚作假。审计人员若没查清具体业务，不能及时发现企业违纪违规甚至是违法犯罪的情况，国有资产面临损失，审计工作增加风险。
2 企业利用往来账户舞弊的主要方式
①利用往来账户虚列应付账款，人为调节成本费用。有的企业为调控实际的利润数额，即虚列应付账款的方式，使成本费用虚增，相应利润数额也减少了。
例：某企业2013年8月，以车间大修为名头，编造假冒提供劳务的单位，将无中生有的劳务费用9万元，列入应付账款科目，致使企业少缴所得税。
借：制造费用―修理费
贷：应付账款―某单位
该企业2013年8月份本期产品成本虚增。如果本月全部销售产品，则销售成本虚增8万元，本期利润虚减8万元，少缴企业所得税8万元×25%=2万元。
②将收入挂到往来账户，不及时结转收入。
借：银行存款（或现金）
贷：往来账户
例：2014年对某生产企业审计时发现，“应付账款――某单位”明细账，年初贷方余额20万元，直至2014年年末仍未处理，该企业解释说是2013年向某单位的借款，审计人员带着疑虑，翻查2013年会计凭证，发现后附一张转账支票，摘要栏为“购货款”，最后查证，这20万元是该生产企业没有及时结转收入的货款。
③利用往来账洗钱，即把账外收入洗到账内。
2010年对某公司审计时发现一笔会计分录，“借：现金，贷：其他应付款―赵某”，金额为237685.40元，据说是向赵某个人的借款，但审计人员翻查“财务费用”账户，并没有发现有相关的利息支出；该公司解释说“赵某是公司以前的一名销售员，现在已经离开了公司”。一个早已离开公司的销售人员，怎么会把自己个人的钱白白借给公司呢？而且借款还不是整数？经过审计人员最后查实，该公司利用赵某的名字在银行开户，将公司账外收入存入其中，每当公司需要用钱时，就以向赵某借款的名义洗到账内。事后，再做一笔假还款的会计分录将往来账冲平。
④将坏账损失挂入往来账户，不及时转销用以掩盖企业潜亏。
有的企业经营不善，但为了能完成利润等相关考核指标，就人为造成许多呆账长期挂账，不处理相关的坏账损失等，用以掩盖企业潜亏的事实。
例：2009年审计时发现，一笔应收账款已挂账3年未清理，该企业早知道对方单位已进入破产清算程序，破产财产不足实现其破产债权。因此该笔应收账款肯定收不回来，应冲销管理费用，但是企业领导担心如此会减少利润，影响企业业绩，于是决定不转销该笔应收账款，人为调节了资产、利润。
⑤利用应收账款发放贷款，利息转入“小金库”。
根据国家有关规定，企业彼此间可以互相拆借资金，但有些单位利用应收账款科目发放贷款，将利息收入转记“小金库”，并称为企业间拆借资金。
例：当公司收回还款时，直接转借给其他单位，把相关利息收入转记“小金库”。等外单位归还欠款时，该公司不记银行日记账，只是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个用款单位，相应的对付出银行存款也不记银行日记账，而是把两笔业务合并做账：
借：应收账款―B
贷：应收账款―A
将收到的利息收入也不入账，直接转记“小金库”。
3 企业往来账户的审计方法
3.1 关于应收账款的审计
应收账款在流动?Y产中占比较大，且与企业的经营结果息息相关。在审计中，可以用函证、分析性复核、凭证抽查等审计程序[1]。应收账款用来核算单位经营活动的销货往来，应小于当期销售与销售对应的税金之和。通过分析企业的整体经营现状，结合现金实际交易数额，将应收账款借方发生额与当期销售额相对比。如发现余额较大，首先应分析该余额的实际构成内容。其次，抽查具体入账依据。在抽查过程中，审计人员往往只关注单笔大额发生，实际在大额凭证中真正出问题的情况很少。因为如果企业误记账，金额较大，会计入账时会比小额予以更多关注，出错的可能性较少；如果企业作假，单笔大额入账很容易被注意，所以小额发生我们不能忽略。 3.2 关于其他应收款的审计
重点检查企业内控制度，企业关于借款手续及报销的审批制度是否严格，是否完全按制度办事，企业是否进行定期清理等。在实际审计中发现有些单位不严格执行借款的相关制度，某些领导本人自己为自己签字便可顺利报销，使企业资产严重失控。有些单位没有对其他应收账款进行定期清理，形成个别人员占用企业资金长期不还的情况，使企业蒙受额外损失。
3.3 关于预付账款的审计
重点检查企业购货合同的真实性、合法性，尤其是购货方是否真实存在，核查企业是否存在虚列预付账款以及隐瞒收入等问题[2]。实际工作中，审计人员发现某些企业用截留的收入做非法开支，从账面上不容易发现此类问题，审计人员应多多留意。关注预付账款账龄时间的长短，如果账龄过长，应仔细审阅相关资料，深入调查形成原因，明确企业是否通过预付账款科目进行转移资金等其他舞弊行为。
3.4 关于应付账款的审计
重点检查企业应付账款科目中是否有“红字”冲回的某些记录，如果发现有凭证内容一致的情况，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账，认真查清企业是否虚列成本费用等。
3.5 关于其他应付款的审计
如果企业存在其他应付款长期挂账的情况，审计人员应重点关注以下方面：
①是否隐匿收入，偷逃税金。在“其他应付款”科目有些是应计入收入类科目的业务，审查时应重点关注其他应付款明细账，对明细账设置不合规的，如户名、类别或摘要不清，应仔细查阅相关会计凭证等原始资料。
②是否存在收取的逾期未退包装物押金没有及时结转收入的情况，从而虚减当期利润、少缴税金。审计人员应重点关注其他应付款保证金明细账，追查原始凭证，尤其是出租、出借合同，明确有无购货方没有按合同事先约定的期限返还包装物，而销货方逾期仍不转账的情况；也可以结合单位经济业务的实际特点，请该单位提供与购货方签订的出租、出借包装物的相关协议，根据协议具体内容来审核其他应付款账户。
③是否存在虚列其他应付款的情况。有的企业在其他应付款账户中计入销货方给予购货方的销售回扣，以此来偷逃增值税、少缴所得税。审计人员应关注银行存款日记账以及现金日记账，先查看摘要内容；若摘要描述不清，应进一步审阅原始凭证等资料。
3.6 关于预收账款审计
明确企业是否存在将预收账款长期挂账的行为，查阅相关的经济合同或者贷款协议的具体内容，逐笔检查企业有无超期不供货的情况，如果发现企业推迟供货时间，预收账款不结算等行为，应深入调查形成原因，明确企业是否为骗取购货方的?A付款项，是否为少缴税款而不结转收入，从而给国家带来严重经济损失。
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