关于会计信息失真问题的探究
会计是一项重要的经济管理活动，它为管理提供经济信息，它通过核算提供反映过去经济活动的有关价值信息作为决策的基础，进而通过分析提供与决策更为相关的信息。会计是决策过程的一部分，它通过提供经济信息参与决策。科学的决策需要有可靠的信息，没有适当的信息作为依据，任何决策都不可能达到预期的效果。因此，会计能否提供符合其质量特征的会计信息是其能否履行其职能，发挥其应有的作用，完成其任务的关键。因为会计信息质量的好坏，直接反映出会计工作水平和质量；事关会计工作能否提供符合质量特征的会计信息。事关会计工作能否正确处理改革、发展、稳定的关系；它影响国家的宏观预测和决策、国民收入分配、消费基金比例的确定以及国家宏观调控；同时它还涉及国有资产能否保值增值，企业的生存与发展等。然而，我国当前企事业单位的会计信息质量不容乐观，突出的表现就是会计信息失真，当前我国会计信息质量问题主要表现为假数据、假凭证、假帐薄和假报表等。本文笔者将就会计信息失真的有关问题进行探讨。
一、会计信息质量的界定及评价标准
所谓会计信息质量，从不同的角度考察，可得出不同的定义。从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，这里的会计准则（制度）即是会计信息生产的“模板”。相关性和可靠性是会计信息的两个主要质量特征。相关性是会计所提供的会计信息必须与经济决策实际需要相关。可靠性是指会计所作的计量能够客观真实地反映经济业务和经济事项，可靠性包括真实性，可验证性和客观性三个要素，其中最重要的是真实性，即会计计量的结果要与他所反映的经济业务和经济事项一致。我国《企业会计准则》明确提出会计信息的质量特征：客观性、相关性、可比性、一致性、及?r性、清晰性、全面性及重要性。综上所述，会计信息质量优劣的评价标准应包括如下六个方面：（1）真实性――会计信息内容是客观存在的，是合理合法的，其经过和数量是实事求是的，毫无歪曲；其内容符合上级政策法规、财经制度纪律；各项手续健全；所提供的信息正确无误的。（2）全面性――提供的会计信息能全面反映特定会计主体一定会计期间的全面经济业务和经营过程。（3）可比性――提供的会计信息在时间上可以不同会计期间纵向比较，在空间上不同企业之间可以横向比较，即同一企业不同时期的会计信息纵向可比，不同企业之间的会计信息横向可比，这就要求各会计主体提供的会计信息的基础和内涵是一致的。（4）相关性――提供的会计信息应具有预测和反馈价值，能证实或改变信息使用者的预测从而有助其判断决策，能满足各相关方的不同需要。（5）有用性――提供的会计信息对于各相关方是有用的，是集中的、重要的、清晰的、有用的。（6）有效性――提供的会计信息在其搜索、整理、加工和传递上都是按照规定时间进行，会计资料的收集是及时的，会计信息的输送是及时的。以上六个特征构成会计信息质量的标准体系，其中最能体现会计信息质量本质属性的特征是真实性。用这个标准体系指导会计的确认、计量、以及会计信息的收集、整理、加工、生成和输送，就能有效地控制会计信息质量，提高会计的功能作用。
二、会计信息失真的典型表现及危害
1.会计信息失真的典型表现。会计信息的失真问题可以分为两大类：一是”会计处理失真”，是指会计人员出于某种目的，对会计主体发生的经济活动和财务收支进行了歪曲地会计处理，造成会计信息失真。这种类型的会计信息失真是由于会计人员和单位领导主观的故意造成的，属于作弊造假，其责任属于单位领导和会计人员。二是“经济业务失真”，是指单位负责人和会计人员，由于缺乏责任心或者业务素质差，对不合理、不合法的经济活动按照正常程序和方法对其进行会计处理，造成会计信息失真。这种类型的会计信息失真是因为技术性原因造成的，或因误用会计政策，或因疏忽和误解事实，或因处理会计事项时计算与抄写错误等。下面笔者侧重从两个维度对会计故意造假行为进行探讨。
（1）会计”造假”的类型：企业会计的“造假”行为概括起来主要有四种类型。一是编造假凭证。如有的企业明明是买了礼物送人，报帐时却开成业务招待用餐费；有的企业明明购买职工福利用品，却开成专用发票而且上面写的是材料；有的部门明明没有加班加点，却无中生有的编制一份加班工资表，然后私分。二是设置假帐。有的企业设置不同用途的几套帐，对内使用记录经济业务真实情况的帐册，且只有部分财会人员和少数领导知道，对外绝对保密。其余的帐册则根据不同需要编造，以对付不同对象查帐之用。三是捏造假报表。有的企业为达到不可告人的目的，有意”扭曲”报表，掩盖真实财务状况和经营成果。如：有的企业为了争取多贷款，就编造反映企业财务状况良好，利润较大的会计报表，而为了“避税”向税务都门申报的又是收支相抵，略有盈余的报表。四是反映假利润。有的企业经营者根据自己的”需要”来调节成本费用的高低，为了完成利润指标获取个人和小团体的奖励而想方设法降低帐面成本，缓摊待摊费用或少提、不提折旧，虚列销售收入，以虚增利润。
（2）会计“造假”的手法。会计”造假”的手法归纳起来主要有六个方面：①张冠李戴。有的专项资金被挤占，就以其他项目凭证在专项资金项目下报帐；有的招待费超支，便将招待费支出开成维修材料在维修费列支。②偷天换日。有的企业暗中改变重大财务事项的真相，以蒙弊有关的利害关系人。有的故意廷长跨期摊配费用的摊配期限，人为调整损益。有的不及时结转竣工的在建工程，将应计入当期损益的利息继续计入“在建工程”，虚增利润和资产；有的企业将早已损坏变质存货长期挂在存货帐上；有的人为延长低值易耗品摊销期，投资损失长期挂帐不处理，以掩盖企业财务真实状况，欺骗债权人和投资人。③无中生有。有的企业年终突击开票，虚列”应收帐款”和“产品销售收入”，人为调增当年经济效益；有的虚列项目，编造会计事项，欺骗财政及金融部门。④暗渡陈仓。有的公司采用增加外地客户”应收帐款”的名义，将款项汇到外地关系户帐户上，然后到对方提取现金或让对方替其购置违控商品，或将企业帐内资金汇往外地的关系户，先以“应收帐款”列支，然后到外地提取款项，并将其长期挂在”应收帐款”上，隔了一段时间以后采用冲销坏帐的方法将其核销，将企业的帐内资金变成“小金库”资金。⑤金屋藏娇：有的企业任意使用预提费用、待摊费用，递延资产几个会计科目，把应计入本期损益的期间费用列入待摊费用，或将经营费用或损失长期挂在”生产成本”、“库存商品”、”待处理财产损益”等帐户，人为降低了帐面成本和费用，虚增帐面和报表上的利润数或隐匿了亏损，以虚报的经济效益谋求个人的私利或者骗取银行的贷款。或者采用多提费用、多摊费用的手段，增大成本费用，以虚亏实盈来逃避税收。这样“待摊费用”等跨期摊配帐户成了利润”调节器”。⑥浑水摸鱼。有的企业经办人购买了私人物品也开在购买公物的发票中，“加塞”报帐，损公肥私。 2.会计信息失真的危害。会计信息失真的危害性主要体现在如七个方面：（1）削弱会计在经济管理中的功能和地位。会计信息失真降低其真实性、客观性、合法性、清晰性，使会计在经济管理中作用大打折扣，会计在经济管理中地位大大降低。（2）干扰社会主义市场经济秩序。会计信息失真会扰乱市场资源的配置，干扰和破坏市场运行的有序性，从而破坏社会主义市场经济秩序。（3）危害现代企企业制度的建立。建立现代企业制度必须建立健全以财务管理为核心的科学管理制度，如果会计信息失真，财务监督失效，经济效益不真实，就会使市场中的各利益主体无所适从。（4）影响国家宏观调控和企业微观决策。一是将这些失真的微观会计信息误传给国家统计、计划部门，并据此制订出宏观经济调控政策、国家发展计划等，就会导致宏观调控失误，造成严重的后果。二是如果企业成本、费用、收入等会计信息失真，必定导致企业经营决策的失误，使企业蒙受损失。（5）造成国家税收流失。会计信息失真使会计核算资料歪曲，企业真实的财务状况和经营成果被掩盖，企业应上交税金被偷漏，损失的税款大部分被采用各种手段转变成了消费基金。这样使国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，国家宏观调控的难度加大。（6）为经济犯罪提供方便。会计信息失真造成企业财务管理混乱，使不法分子有机可乘；帐实不清使其可以浑水摸鱼；伪造或变造凭证，虚报冒领，虚盈实亏会造成国有资产流失，给行贿受贿、贪污腐化、铺张浪费等违法乱纪行为提供了温床。（7）削弱国家财经法规的权威性。《会计法》等对会计核算、会计监督提出了明确的要求，然而有的单位和财会人员有法不依，知法违法，如在增值税专用发票上弄虚作假，实际上是在藐视法律。
三、会计信息失真的原因分析
会计信息失真原因可以从四个方面去探讨：（1）从主观上分析：一是企业的经营者素质低，名利思想重，法制观念淡薄；经济指标是衡量”政绩”“业绩”考核的硬标准，”数字出官，官出数字”，导致企业的短期行为，会计核算造假，报表数据“掺水”，特别是胡”编”乱“造”者得到重用，促使不少人热衷于走”捷径”，造假帐，图名利，显政绩。二是会计人员或由于责任心不强出错，或者因为屈从领导造假；或者因为业务水平低，核算工作失误；或者由于工作作风拖拉，帐务处理不及时，结帐随意性大。（2）从客观上分析：一是没有形成“造假犯法”的法制环境。如《会计法》中多处提到”依法追究刑事责任”，但在现实中做假账被判刑的却微乎其微。有的会计入员之所以故意造假，滥用职权，以权谋私，与目前法制不健全、执法不严不无关系。二是市场经济机制尚不完善，向“钱”看成为时尚，企业盈利，则声名大振，各方刮目相看。于是，个别企业就玩弄数据，以假乱真，骗取社会信任，以此洗白社会声誉差，经济效益不好的恶名。（3）从管理体制分析：①法律规定财政部门管理会计工作，但会计人员的命运受企业支配，财会人员坚持原则就得”穿小鞋”或调动，或下岗。所以，不得不随波逐流。②主管部门偏袒下属单位。主管单位的荣辱与下属单位息息相关，为了维护所属企业声誉，同时也顾及自己的面子，主管部门不愿意揭下属单位的短。③完整有效的会计信息质量监督体系尚未形成。银行金融部门考虑的是信货利益，审计部门重点监督预算内的行政事业单位，税务部门以税收征管为己任；工商部门注意的是企业合法经营；注册会计师不接受企业委托就无权干预企业内部事务。看似有诸多机关监督，实则并未真正形成一个有效的、协调的监督体系。（4）从利益机制上分析：现代社会“利”常常成为人们关注的焦点，物质利益关系支配着人们的行动。为了小团体或个人的私利不惜做假帐，建立“小金库”，损害国家利益，使得企业经济活动扭曲。有的人甚至打着维护群众利益的旗号，运用会计造假的手法骗取贷款、逃避税收，或化公为私，或截留利润等。
四、整治会计信息失真的对策
笔者认为治理会计信息失真可以从五个方面着手：（1）严格执法加大惩处力度。凡是授意、指使、强令会计人员编造，篡改会计数据，弄虚作假的，打击报复坚持原则的会计人员的，必须依法追究单位主要负责人的法律责任，并实行重罚，使之有切肤之痛。财会人员和注册会计师参与作弊的，也要依法追究责任。（2）健全干部管理考核机制。不把经济效益作为考核干部政绩、业绩的唯一依据，防止企业经营者为显“政绩”而不惜采用造假的方法往利润中“掺水”。（3）强化财会队伍的建设。一是改革会计管理体制，大力培训会计人员，尤其要抓好会计人员的继续教育，加强会计人员政治思想和职业道德教育，培养会计人员职业操守，提高会计人员业务能力、改善会计人员队伍结构。二是逐步实行会计人员职业化。成立会计中介机构，会计人员参加某一个会计中介机构，并参加会计师协会统一负责管理和考核，符合任职资格条件的会计人员才能从事企业、事业单位的会计业务工作，企业单位可以向会计中介机构聘任会计人员，实行合同制，企事业单位无正当理由不能解聘所聘的会计人员，中小企业可以逐步实行会计中介机构统一负责代理记帐，这样既可以彻底改变会计人员对企业负责人的依附关系，又提高会计人员的业务素质和职业道德素质。在目前还没有实行会计工作职业化时，也可以采用会计人员逐级委派制度作为过渡办法。（4）加速会计电算化。传统的手工记帐，不但速度慢，难以保证会计信息的及时性，且因会计信息的加工过程十分复杂，难以保证在会计核算的过程中不出现技性的差错，因而必须尽快实行会计电算化。一则能大大地提高会计工作的效益，保证会计信息的时效性，二则能更准确，客观提供数据资料，减少人为的差错，从而达到提高会计信息质量的目的。同时通过建立会计信息交流中心，可以实现会计信息的资源共享。（5）建立会计信息质量责任保证系统。包括：法人责任保证系统，总会计师责任保证系统，会计人员责任保证系统，注册会计师责任保证系统和社会监督责任保证系统等。
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