浅析资源环境审计的现状与发展
近年来，资源环境问题日益突出，我国政府用于环境保护方面的投入不断增加，据业内人士预测，“十三五”期间，社会总投资有望达到17万亿元，投资数额比较大。开展资源环境审计有利于提高资源环境专项资金的利用效率，更好地促进环境保护和资源节约。
一、资源环境审计概述
（一）资源环境审计的内涵
20世纪70年代，出现了资源环境审计，并且在国外得到了较快发展，许多国家已经制定了比较成熟的资源环境审计指南。相对于国外，我国开展资源环境审计的时间较短，对我们来说它还是一个新领域，相关理论研究略显不足。近年来，在各级政府和社会各界的关注下，我国对资源环境审计的理论研究取得了一定的成果。纵观学者们的研究，本文认为，资源环境审计是指审计机关在秉承生态文明和可持续发展指导思想的基础上，依法对政府及企事业单位与资源环境相关的活动进行的审计监督。
（二）资源环境审计的必要性
经济的发展往往是以牺牲资源环境为代价的，经济发展越迅速，资源环境面临的威胁和压力就越大。为了更好地保护环境、节约资源，实施可持续发展战略，国家决定发展环境友好型社会，加大对环境保护的资金投入，此时迫切需要针对资源环境开展审计，资源环境审计应运而生。
审计长刘家义在2016年全国审计工作会议上指出，一年来，全国各级审计机关主动适应新常态、践行新理念，更加有效地履行审计监督职责，加大资源环境审计力度，组织领导干部自然资源资产离任审计试点，组织水污染防治、矿产资源开发利用等专项审计，促进资源环境保护。2017年，审计工作要重点抓好政策，落实八项审计，其中一项就是资源环境审计。2017年资源环境审计仍是一个重要的审计领域。资源环境审计是建设环境友好型社会、资源节约型社会的重要手段，开展资源环境审计符合中央提出的可持续发展总体战略部署安排。
二、资源环境审计的现状
（一）国外资源环境审计现状
国外对资源环境审计的研究起步较早，美国、加拿大、荷兰等国家已经制定了非常成熟的环境审计制度，并得到了有效的实施，形成了较为完善和系统的审计模式。比如：在美国，审计署和环保局是实施环境审计的主体部门。其中，审计署注重环境财务合规性审计和环境绩效审计，并设立了两个审计处，即环境资金审计处和绩效审计处，积极从事政府环境审计；让社会公众参与对环境审计项目的监督，借助新闻媒体、报纸杂志和网络等媒介让公众知晓环境审计的最新动态。环保局制定了一系列有关环境保护的法律法规，在环保局内部设置了刑事处罚办公室，对违反相关法律法规者进行严惩。合众国建立了《国家审计准则》，制定了环境审计的发展和实施计划，形成了系统的环境审计体系。
（二）国内资源环境审计现状
与国外相比，我国对资源环境的审计还处于不断探索的阶段，体系还不够成熟和完善，资源环境审计还存在许多问题。
1.缺乏资源环境审计评价指标体系
资源环境审计包括资源审计和环境审计两个方面，审计内容涵盖了水资源、土地资源、矿产资源、污染物减排等诸多领域，每个领域都根据自己的情况设置了专业指标作为评价指标，对审计人员来讲，要想掌握所有领域的指标计算方法难度较大。资源环境审计评价体系还不够完善，给审计工作的开展带来些许不便，产生了巨大的审计风险。资源环境审计评价体系的不完善使审计人员在进行审计时，无法定量分析，最终导致评价结果不能对相关项目责任人产生直接的约束力。
2.资源环境审计的数据获取困难
在资源环境审计过程中，需要获取不同种类自然资源的基础数据，但有些数据不仅仅存在于管理部门，还有可能分散到科研机构或者是企业，数据获取难度相对较大。各个部门对指标的理解又存在偏差，增加了对数据真实性判断的难度。另外，对于有的资源，它们的总量和质量是很难计算的，比如水资源蕴藏量只能根据?F有技术预测，由此获得的数据不能作为强有力的审计证据；有的自然资产的产权不清，权属不明，使得基础数据信息系统不健全，导致数据缺失，带来了一定的审计风险。
3.资源环境审计专业人员欠缺
资源环境审计不是一门独立的学科，它融合了资源学、环境管理、会计和审计等知识，是一门综合性的学科。开展资源环境审计需要专业性、技术性均较强的审计人员，不仅要求从事该工作的人员懂得会计和审计方面的知识，还要有资源和环境方面的知识。目前，全国各地审计机构拥有的资源环境专业的审计人员数量不足。从事资源环境审计的人员大多是会计、审计专业出身，很少有人懂得资源环境知识，并且在审计中侧重于财务审计，满足不了资源环境审计对专业知识的要求，影响了资源环境审计的效果。有时，还需要聘请资源环境审计专家解决审计过程中的技术难题，由于专家的见解可能与审计目标不一致，无形中又增加了审计风险，阻碍了资源环境审计的发展。
4.对资源环境审计的认识不足
由于我国开展资源环境审计的时间相对较短，多数人对资源环境审计还很陌生，对资源环境审计的认识尚且不足。同时，审计人员对资源环境审计的重视度不够，认为审计仅能对资金使用的真实性、合法性、合规性进行评价，不能对资源环境进行审计，未认识到资源环境问题与审计工作之间的关系，即使开展资源环境审计，审计的项目数量和投入也相对较少，且主要是对环保资金财务收支和重点项目的专项审计。由于资源环境审计理论还不系统、资源环境审计宣传力度小，使得审计人员和社会大众尚未认识到资源环境审计的重要性，缺乏对于资源环境问题的危机感。 三、促进我国资源环境审计发展的策略
（一）完善资源环境审计评价指标体系
目前，我国的资源环境审计理论还不成熟，应进一步加强资源环境审计相关理论的研究，以实用性和系统性为出发点，完善资源环境审计评价指标体系，对审计操作加以规范，量化资源环境审计结果，直接约束相关项目负责人。如：在资源环境审计的评价指标体系中引入平衡积分卡，从财务维度、政府及公众维度、内部环境管理维度和可持续发展维度来构建评价指标体系。
（二）编制资源环境资产负债表
由于资源环境审计基础数据分散到了各个职能部门，数据获取比较困难，所以资源环境审计可以借鉴财务收支审计的做法，编制相应的资产负债表。相关职能部门定期收集资源环境资产的基础数据，并对其进行整理，编制资源环境资产负债表，为资源环境审计提供最基本的数据信息，推动资源环境审计的发展，实现审计全覆盖。
（三）培养和引进资源环境审计专业人员
审计质量受资源环境审计人员专业知识和技能的影响，审计机构应结合资源环境审计的特点，培养和引进资源环境审计专业人员。一方面，培养专业性和综合性相结合的复合型审计人员。由于现有审计人员多数具备会计、审计知识，故应着力加强其资源环境知识的培训，提高审计队伍的专业能力。另一方面，积极引进资源环境专业人才。审计机构可以引进环境工程、资源管理等专业的人才，来充实审计队伍。同时，还可以组织人员到资源环境审计工作做得比较好的审计机构学习，提高资源环境审计人员的综合素质。
（四）加大资源环境审计的宣传力度
为了提高人们对资源环境审计的认识，应加大对资源环境审计的宣传力度。将资源环境审计的理论知识应用到实际的审计工作中，形成一套保护和监督资源环境的体系，鼓励社会各界为资源环境审计献计献策。通过宣传，向社会大众普及环保知识，提高人们对资源环境的认识，营造开展资源环境审计的良好氛围，同时，让社会大众参与到资源环境审计中来，依靠社会各界力量推动我国资源环境审计的发展。
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