财务会计如何做好中小企业的内部控制
根据COSO内部控制框架理论，将内部控制分为五个要素，分别是监控、信息系统与沟通、控制活动、风险评估与环境控制。而中小企业的内部控制制度通常是根据以上五要素一级指标拟定的，具体分为两类，即内部会计控制制度与内部管理控制制度。其中内部会计控制制度是指对会计报表、会计记录、会计业务等会计信息可靠性具有直接影响的内控制度，例如定期编制银行存款调节表；而内部管理控制制度是指对会计信息没有直接影响的内控制度，例如人事调整条例制定。而人是一切内部控制制度的制定者和执行者，财务人员素质高低直接关系着内部控制制度的贯彻有效性。因此，研究财务会计如何做好企业内部控制显得尤为重要。
一、中小企业内部控制概述
“中小企业”是根据2011年出台的《中小企业划型标准规定》文件进行划定的，对不同行业其划分标准不同，例如软件和信息技术企业的从业人数在10-300人，营业收入在50-1000万元。中小企业主要具有四个特点：一是财务会计的素质普遍较低，其业务能力主要局限于简单记账和核算层面，并未涉及企业战略制定、财务管理等宏观层面；二是企业的存活寿命较短，平均为3年，竞争力较弱，管理者通常是私营商户，对财务人员要求普遍较低；三是所有权与经营权难以分离，极易造成一人专权现象；四是灵活性好，可以根据市场变化快速的转变经营方向。内部控制是中小企业强化内部竞争优势需要考虑的重要手段，其本质是企业的内部管理体系，其目的是提升工作效率与经营效益、保证企业经营的合法合规性。但目前中小企业内部控制存在财务人员素质低下、监管力度不够内控体系不健全等诸多问题，急需发挥财务人员在内部控制中的主体性作用。
二、财务会计在中小企业内部控制中的作用
（一）财务会计在内控中的角色定位
明晰财务会计在中小企业中的主要工作职责是把握其角色定位的基础。目前中小企业财务会计的工作职责主要有三种：一是编制报表与绩效考核，二是部分统计性工作，如账款核对、销售统计、存货及资金盘点、工资核算等，三是日常业务发票报销及现金收支。很显然，中小企业的财务会计工作与内部控制没有很强的关系。实际上，这是企业管理不到位问题。理论上，企业的一切工作均要服务于企业的持续发展与经济效益，而财务作为企业内部最重要的职能，更不例外。目前部分中小企业已经开始着手于财务会计的宏观层面作用发挥，例如以财务角度论证管理者决策的有效性与可行性，以现金流方向提出企业下一阶段的发展需求，为人力资源管理提供人事工作数据等。
实际上，财务会计在内控中的工作角色定位应该包含四个方面：一是决策支持，财务会计的基本职责不再是简单算账，而是要将算账结果应用于企业后续发展，例如应该降低成本抑或是纳税筹划降低税负；二是编制报表，这是对企业相关利益者的保障，避免投资者外流，甚至可以起到强化筹资、投资的作用；三是财务管理，这是财务会计进行数据核算与管理的基本能力，例如通过库存、物流等数据管理订货规格、数量、价格等；四是基本业务处理，一个不懂业务的会计只能称作“会计人员”，而根据业务需求进行做账的会计称作“财务人员”。同时中小企业财务会计的工作职责还包含内部审计、内部考核评价、反馈等事项。
（二）财务会计在内控中的作用解析
财务会计在内控中的作用主要体现于信息化管理、资金管理和预算管理三方面。首先，会计信息的监督作用，会计电算化已经是互联网环境的必然产物，在提升效率的同时，也伴随着更大的财务风险，高质量的信息化平台导致财务会计对会计信息使用、权限、分配等监督更加全面和及时，甚至必须由财务会计经过管理者的授权进行信息备份，以防止平台信息丢失。其次，资金的监管、统筹与调集作用，资金使用贯穿于企业所有部门，但所有部门的资金活动均要在财务会计监督下开展，合理配置有限的资金资源，以降低资金运用风险及增加资金使用效率。最后，预算编制及调控，财务会计是预算编制者，但预算编制需要各部门实时提供业务数据，因此财务会计人员必须与各部门密切沟通，严格按照效率、企业发展原则进行预算分配。
三、发挥财务会计在内部控制中作用的优化策略
（一）强化财务会计人员道德素质
财务会计需要强化的能力可以体现为三方面：一是强化专业能力，财务人员应该经过会计职业素质测试、会计电算化、财务知识的正规培训，且定期参与财务、税务知识的更新培训活动；二是信息化操作能力，互联网环境下计算机在财务领域的应用层次大幅度提升，财务信息系统、税务信息系统均要求财务会计具备基本的信息化系统操作能力，急需开展财务会计的复合型人才培训活动、实现财务会计的监控与操作分离；三是法律学习与自我约束能力，财务会计人员与税法、会计法等密切相关，必须深入贯彻“三严三实”的要求，确保财务会计人员按照“实、高、新、严、细”的高标准，在做人做事中严格要求自己，努力践行“责任、忠诚、清
廉、依法、独立、奉献”的财务人员核心价值观。
（二）建立健全监管机制
财务会计人员做好内部控制必须具有监管机制，具体可以着手于三方面机制健全：一是创建联动监管机制，财务与业务部门加强沟通，有效整合各自资源优势，共同参与内部项目检查，形成监督合力，财务与业务部门间检查成果的相互反馈机制，实现有效的互补。二是创新财务会计人员的科技监管机制，积极拓展和提高计算机在财务领域的应用和使用层次，搭建财务数据平台，实现财务信息系统与各业务信息系统之间的数据传输与对接，促进财务与业务数据的共享与监测。三是在互联网环境下构建新型信息化监管机制，加快财务信息系统建设，完善财务数据、业务数据分类监管模型，通过“数据+模型分析”的数据化监管模式，查找监管线索、确定监管重点、精确监管范围，实现实时监控、动态监控。
（三）强化中小企业财务人员职业化建设
财务人员素质低下的现状需要企业着重强化职业化建设，具体可以体现为三个方面：一是完善财务人员后续教育培训体系，鼓励财务人员通过自学成才方式利用八小时之外时间强化学习，不断补充完善自身财务理论与实务、相关专业知识和业务操作和运行管理规定，通过短期跟班学习，通过短、平、快等方式快速培训财务人员和管理者。二是在财务部门选人、用人时优先考虑具有会计、审计、税务、计算机等中级以上专业技术职称的员工，逐步提高财务人员队伍专业胜任力水平。三是加强企业财务体系建设，明确企业财务机构职能和职责范围，强化日常工作管理，提升工作质量和效率，探索实行财务专员AB角制度和专项津补贴制度，完善机构配置，增强财务人员素质稽核力量。
四、结语
财务人员是内部控制制度的制定者与实施者，其职业素质直接关系着内部控制水平的高低。中小企业是我国经济发展的重要驱动力，其内部控制强度是其持续发展的重要基础。企业必须明确财务会计人员在内控中的角色定位与作用发挥，并建立健全监管机制与强化财务人员职业化建设。但限于篇幅有限，本文只?牟莆袢嗽彼刂省⒓喙芑?制、职业化建设方面角度阐述优化策略，建议后续研究可以结合实践案例进行深入探讨。
