新形势下医院基本建设财务管理的研究
中图分类号：F234.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-02
随着社会的发展，医改的推进，医院原有规模或结构已不能适应发展的需要。为加强自身市场竞争力， 医院新建、改扩建基本建设项目频繁，在此过程中，医院财务部门负责对整个项目工程的资金预算和结算进行统一管理，并进行必要的审核；但目前医院基建财务管理存在账务核算混乱、项目超概预算、基建会计大多是会计专业出身而缺乏基本的基本建设相关专业知识等问题[1]，因此，医院应根据《基本建设财务管理的规定》 财建【2002】394号、《医院财务制度》、《医院会计制度》等文件要求建立一套适合自己医院的基建财务管理方案或制度，这对于保证资金安全、节约项目成本、提高资金使用效率尤显重要[2]。本文将就医院基建账的相关财务管理及其账务处理进行重点性的分析。
一、前期准备工作中的财务管理及其账务处理
基建项目在实行项目制、法人负责制等大的管理环境下，从项目的可行性研究到建设项目获得相关部门的审批，需要经过勘察、图纸设计、概预算、招投标、施工、竣工验收和决算等程序。财务管理在项目前期最重要的工作是资金的筹措和对基本建设项目的建账。医院基本建设账不但要参照《国有建设单位会计制度》进行单独建账、单独核算，同时还需要根据新的医院会计制度，将基建账并入基本账（大账）中进行同步核算，以便完整反映的资产负债状况和整体经济运行情况。二者相辅相承并需定期进行核对，确保数据的及时、准确、完整。
财务管理的基本任务：贯彻执行国家有关法律法规、方针政策；依法合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高经济效益。
核算范围：基本建设核算范围包括利用财政资金、自筹资金、银行贷款、外资以及其他资金进行的扩大生产能力或新增工程效益为主要目的的新建、续建、改建、扩建工程。
核算原则：资金来源等于资金占用
资金来源的核算
基本建设大多周期长、投资大，所以根据资金的不同来源，设立银行基建专户，实行专款专用。医院基建资金来源一般分为财政拨款、上级部门拨款、单位自筹资金或贷款，此时收到相关资金时，账务处理为：
借：银行存款 -财政拨款
-上级部门拨款
-单位自筹
-银行贷款
贷：基建拨款-财政拨款
-上级部门拨款
-单位自筹
-银行贷款
二、建设中的具体财务管理与核算
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等；对于以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
1.对于材料款、工程款等往来的核算
通过预付/应付账款进行核算，可以进一步分为材料款、工程款等进行明细核算。对于预付工程款应把握以下原则：①包工包料工程的预付款，一般不低于合同金额的10%并不高于30%；②有合同并根据工程进度拨付工程款的，工程价款控制在60%-90%的额度扣减预付款后支付；③工程结算后，应保留合理数目的工程质量保证金（不低于5%），在工程合理保修期满后支付[3]。
预付工程款时
借：预付账款-xxx公司
贷：银行存款-财政拨款/单位自筹等
预付工程款结算后根据发票
借：在建工程-xxx项目
贷：预付账款/应付账款-xxx公司
2.对于工程物资的核算
若材料等属于建设单位自行购置，则须通过此科目（工程物资）进行核算，若属于承建单位包工包料，则无需使用此科目。发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；
具体处理为：
购入材料： 借：工程物资
贷：银行存款-财政拨款/单位自筹等
工程领用物资为：借：在建工程-xxx项目
贷：工程物资
3.在建工程核算
工程款、材料款等相关核算是在建工程、固定资产核算之铺垫，在建工程核算是基建账中的重中之重，只有更为明细、准确的在建工程核算才能确保之后的固定资产成本核算的准确、完整[4]。
在建工程应按照具体建设项目分别核算，每一项目下根据需要可分为建筑安装投资、设备投资、待摊投资和其他投资四个二级科目。
建筑安装投资反映医院为改扩建及修缮固定资产进行的各?建筑安装工程所发生的实际成本，包括土建、装修、水暖等都通过此项目来核算。计入项目的结算资金必须由具体项目负责管理人员、监理人员共同签字确认才可确认（对于工程外包单位，还必须有工程承包单位的签字确认）。
设备投资反映医院为安装设备进行的各项安装工程所发生的实际成本，设备在达到预定可使用状态之前，须通过在建工程-设备投资来进行核算，待全部安装完成后转入固定资产中。
待摊投资主要为项目前期费用、工程监理费用、贷款利息及项目管理费等的核算，具体包括可行性研究、勘察勘探费、日照分析、图纸设计审查、管理费、专聘项目工作人员的工资费用和对于若干项目共同支出金额但又无法确定具体是对于那个项目的支出，通过此科目来核算。对于有专用贷款的项目，其可资本化利息通过此科目来核算，支付全部专用贷款利息借计该科目，收到未支付部分贷款的利息（或投资获利）冲减该科目。对于因非正常原因致使停工连续超过3个月以上，其专用贷款利息则不能资本化，应计入当期财务费用，如项目使用一般借款资金，则需要将其利率和使用本金进行加权后计算的利息计入待摊成本中。按照基本建设财务管理的规定，基本建设项目总额1000万以下的单位管理费占1.5%，项目总额增加管理费率降低，业务招待费不超过管理费总额的10%，事业单位建设项目按年做预算，预算款按年下拨，管理费按项目总额控制[5]。 资本化利息具体核算为
支付利息时：
借：在建工程/待摊投资/借款利息
贷：应付利息/银行存款
收到未支付部分资金利息/投资获利时：
借：银行存款
贷：在建工程/待摊投资/借款利息
其他投资则为无法计入以上三科目，但确属于项目上的其他必要性支出。
三、建设项目竣工决算及后期折旧计提
当建设项目达到预定可使用状态时，需从在建工程转入固定资产，并于次月按月计提折旧。对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的基建项目，应当自达到可使用状态之日起根据项目工程的造价预算或工程的实际成本等估算价值转入固定资产，并于次月开始计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的固定资产价值，但不需要调整原已计提的折旧，按照财务估计变更原则计算新的折旧。如待摊投资属于若干个项目的共同支出时，则需要将在建工程之中的待摊投资在不同项目之间进行分配后再计算增加各项目的价值。具体分配可按照如下公式进行：
分摊待摊投资：
借：在建工程-xx项目-分摊待摊投资
贷：在建工程-待摊投资
结转至固定资产：
借：固定资产-xxx项目
贷：在建工程-xxx项目
医院的建设项目中，项目的竣工验收、交付使用并不代表项目的完成，还必须进行基本建设竣工财务决算，编制基本建设竣工?务决算报表（主要有基本建设竣工财务决算审批表、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产明细表等）和竣工财务决算说明书，进行决算审计或经财政相关部门进行审核（使用财政资金）。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作，在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。
固定资产后续计提折旧处理：除过对决算金额跟暂估入账金额差异的调整外，对于使用财政资金的项目折旧还有特殊的处理，即将财政资金、自筹资金按照相同的使用年限和各自所占资金比例计提折旧：
借：医疗业务成本或管理费用 （ 项目自筹资金部分对应折旧）
待冲基金-待冲财政资金-***项目 （项目财政资金部分对应折旧）
贷：累计折旧
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
四、结语
医院应加强基本建设的财务管理与监督，加强基建会计的财务管理知识和基本建设知识的学习与培训，以更好的发挥其管理监督职能。
