我国现行会计准则下上市公司利润操纵及防范对策研究
利润操纵是指企业管理层出于某种动机或迫于某些压力，并有机会在会计准则范围内操纵某些项目，从而使报告利润达到管理层特定目的。操纵利润的内因在于上市公司避免股票暂停和终止交易，少缴企业所得税，建立自身良好信用。外因在于现行会计准则还存在缺陷，外部监管力度不够。在提倡诚信社会的今天，研究上市公司操纵利润的途径及防范措施，将对会计报告的利益相关者提供有益的借鉴。
一、现行会计准则下上市公司操纵利润的途径
1.利用公允价值进行利润操纵
我国现行会计准则在金融资产、投资性房地产、非同一控制的企业合并，债务重组，非货币交易等准则引入公允价值计量属性，采用公允价值计量能更为精准地计量资产的实际价值，并且这是与国际会计准则的实质性的趋同。但是在我国目前市场环境下，产权交易市场还不很完善，并且缺乏对市场经济有效的监督管理，企业财务人员会出于某些目的，通过不恰当地运用公允价值对企业利润进行操纵。
2.利用资产减值的处理操纵利润
会计准则明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这条规定是遏制资产操纵利润的重要措施，也是我国会计准则与国际准则的实质性差异之一。但是，存货、金融资产、应收账款坏账准备还是可以转回的，这对偏好通过减值进行利润操纵的公司还是有一定的利润操纵空间。
3.利用借款费用资本化的资产范围扩大操纵利润
现行会计准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，资本化的借款范围也由专门借款扩大到专门借款和一般借款。这样，企业便可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出，以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合资本化的要求，进而扩大资本化的范围，达到提升企业利润的目的。
4.利用关联方交易进行利润操纵
上市公司的关联交易是指上市公司与存在关联方关系的企业或个人之间所进行的交易。关联方关系是一种特殊的关系，关联方之间存在控制、共同控制或重大影响，一方对另一方的财务和经营政策有决定或者参与权。上市公司利用关联方操纵利润的主要手段有，关联购销，提供劳务和资金，担保和抵押，租赁，资产重组等。在我国上市公司，关联交易范围广，发生频率高，所跨行业广，交易金额大，并且具有隐蔽性，多样性和非公允性，其目的主要是利润调配和税负调配，结果都将影响市场经济的公允交易基础。
5.利用无形资产研发费用资本化和无形资产摊销操纵利润
现行无形资产准则规定无形资产研究阶段费用，开发阶段支出符合条件的资本化，但研究阶段和开发阶段过程本身很复杂，风险很大，这两阶段的划分存在一定的模糊地带，为会计人员操纵利润留下一定空间。即使上市公司确定资本化金额时能够严格遵照会计准则，但在实际操作过程中对于资本化的五个条件，主观判断是必不可少的。
6.利用会计政策、会计估计变更操纵利润
会计政策变更是指企业编制会计报表的会计方法发生了变更。会计方法变更即企业对相同种类的交易和事项由原来采用的一种方法改用另一种方法，会计估计变更，是指企业对以前所作的关于某一类交易和事项的估计作出修正。上市公司利用会计政策和会计估计变更操纵利润的主要方式有：改变资产的折旧和摊销方法，变更坏账准备的计提方法，变更存货计价方法，变更长期股权投资的核算方法。其操纵利润的目的主要是取得上市资格，转亏为盈，避免连续亏损，促进公司业绩增长。
二、现行会计准则下上市公司操纵利润的防范措施
1.规范使用公允价值。公允价值的使用是我国会计准则与国际接轨的重要体现，随着我们国家国际地位的不断提高，公允价值的引入是一种必然。但我国资本市场还不够成熟，要不断完善与公允价值相关的法律法规，加强对管理层的约束，为公允价值的应用创造良好的法律环境。建立一套科学的公允价值评估制度，不断完善资产评估市场和市场信用机制。健全会计准则的实施细则，在我国，行业之间差异较大，公允价值面临不同的具体环境，因此根据行业不同特点制定公允价值实施细则，这将对防范上市公司利用公允价值操纵利润将起到积极的制约作用。另外要发挥会计报表附注的作用，公允价值产生的损益属于非经常损益，在会计报表附注中要详细说明上市公司损益哪些属于经常损益，哪些属于非经常损益，便于财务报告使用者掌握公司更客观的信息，同时对通过操纵利润来粉饰业绩的上市公司也起了一定的制约作用。
2.提高会计人员职业道德水平。在市场经济条件下，企业有了比较充分的自主权，会计人员也具有一定的会计政策选择权和职业判断，这包括存货存货发出计价，公允价值计量，研究阶段和开发阶段的划分等。会计人员在做出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员的职业道德是企业的一项软实力。因此，应当不断加强对会计人员的职业道德教育，督促其增强法制观念，做到诚实守信、坚持原则、不做假账。同时，有关方面应面向会计人员开展有针对性的专业培训，提高会计人员的专业技术水平，使其建立起正确的会计职业判断意识，加大行业协会对会计人员的道德约束，并不断加大执法力度，通过法制建设来制约会计人员的道德行为。
3.完善公司治理结构。我国一些上市公司通过国有企业重组，分拆上市。管理层既要管理集团公司，又要管理上市公司。这势必造成二者通过关联交易操纵利润，扰乱市场秩序。因此完善公司治理结构，降低国有股“一股独大”的控制权，保证中小股东，债权人的利益，完善关联方的信息披露机制，加大惩戒力度，规范关联交易定价政策，强化董事会的独立性，发挥独立董事制度的作用，健全公司自律机制和内部控制制度，实行分级授权审批并建立责任追究，建立公司科学的业绩考核体系，同时充分发挥监管机构监督和注册会计师的外部监督机制，这样才有利于公司的长远、持久和稳定发展。
4.企业要披露会计政策和会计估计变更后的前期数据，为提高财务报表的可比性，上市公司在财务报表附注中增加对会计政策和会计估计变更后前期数据的披露，使财务报告使用者清晰了解?@项变更对企业财务状况和经营成果的影响。另外会计准则规定，若以前会计期间会计估计有误，则做会计差错处理，这就要求明确区分会计估计变更和前期差错更正，否则会导致本应作为会计差错更正采用追溯调整法而错误当做会计估计变更处理，从而误导了报表使用者。
5.充分划分研究阶段和开发阶段两个阶段。为避免上市公司利用研究开发阶段会计处理不同来操纵利润，上市公司应根据自身行业制定研究阶段和开发阶段的区别。借鉴国际会计准则披露无形资产研发的相关信息如可行性报告，研发支出金额，研发项目技术优势，预期经济利益流入等信息。另外加快无形资产信息化建设速度，并制定符合上市公司实际的无形资产发展战略并使之融入企业总体发展战略中去。
6.规范关联交易及信息披露机制。首先明确关联方的界定范围，防止上市公司将关联交易非关联化操纵利润。其次完善关联方的信息披露机制，上市公司发生关联交易，应在会计报表附注中披露关联交易的性质，交易类型和交易要素。上市公司发生关联交易，应采用可比非受控价格、再销售价格法等合理的转让定价方法，并采用资本弱化、预约定价安排等方法进行纳税调整。
三、结论
上市公司操纵利润会导致会计信息失真，造成国有资产流失和国家税收流失，增大投资部门风险，进而扰乱经济秩序影响宏观决策，上市公司这种利润取得方式并不是长久之计。上市公司利用会计准则操纵利润，从本质上讲，是上市公司治理生态的问题，不能归咎于准则本身。利润操纵的防范是一项长期而复杂的工作，只要严格防范，加强监管，上市公司利用现行准则操纵利润的难度会加大，操作空间会越来越窄。
