加强小企业应收账款内部控制的对策研究
中图分类号：F276.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）12-0066-03
一、应收账款产生的原因
作为企业流动资产重要组成部分的应收账款主要是指企业为了稳定销售渠道、扩大产品销路以迅速占领相关产品领域的市场，因为销售产品、商品、提供劳务供应等原因，向购货客户或是接受劳务的客户收取的款项和代垫付的运杂费，所以应收账款主要是企业通过其信用与合作对象形成的一种债权性资产。结合应收账款的性质和应用以及现有研究成果，应收账款产出的主要原因如下：
1.盲目相信对方，风险意识不强。现在我国大多数的企业都在片面地强调销售业绩、税后利润，忽略了对应收账款的管理。首先，为了抢占先机，企业领导者在进入新的市场时忽略对赊款人信用的调查和研究，在未对签约企业的资产、信誉等方面进行调查的前提下盲目签订合约。这样会留下到期货款无法收回、资金被大量占用、企业资金周转不灵的隐患。其次，我国的信用评级体系不完善。目前我国大多使用的是5C信用评级法，即：对借款人的品德（Character）、经营能力（Capacity）、资本（Capital）、资产抵押（Collateral）以及经济环境（Condition）等五个方面做出评级，这种方法并不完全适用于小企业的评级。再次，相对于其他国家而言，我国并未制定与应付账款相关的督查机制，对责任的认纠并没有清楚的界限。由于权责无法分明，很多赊款人逃避责任，不履行约定。最后，我国到目前为止还没有制定与应付账款核销相关的制度。因此，很多企业都将未收回的应付账款长期地留在账簿上，无法注销。
2.买卖双方利益不同，使得应付账款难以核销。对于企业而言，赊销是为了占领市场，争取销售优势以及扩大市场份额。在确定达到目标的基础上，企业甘愿退让，让商家先卖货再付款。这时，企业把赊销当成是一种投资，如果销售环境良好，那么企业不仅可以占领市场，还能够减少应收账款，并且向着更高的目标迈进。但是如果销售成绩欠佳，应付账款就会增加，从而导致一系列的问题。但对于赊款人而言，不用任何的资金就可以获取利润，风险全部都转嫁到企业身上，可谓是“空手套白狼”。因此，当货物变现后，赊款人会想尽一切办法让资金在自己手里周转。正是因为双方利益的不同，应付账款很难在短时间内核销。
3.市场竞争白热化，产品优势不足。小企业由于融资难，在产品的研发、技术、设计方面有严重的不足。产品缺乏卖点，导致企业在市场竞争中不具备优势，很难在市场中占有一席之地。为了使企业在竞争中获取优势，同时也为了增加销售，占领市场，小企业往往要做出适当的退让，这使得他们经常选择采用赊销的方式销售产品，让对方先将货物拿走，然后等把产品卖掉后再还款。这种营销方式使应收账款疯涨，同时也因为还款期长，严重影响企业的运作。
二、应收账款对企业的影响
通过以上的分析，可以发现应收账款的原因很多，但是应收账款对企业的运行也会产生一定的影响，主要表现在如下几个方面：
1.延期核销账款，增加企业管理支出。应付账款的逾期支付会增加公司的管理成本，减少企业的收益，从而影响企业的经济效益。第一，企业每年都会将信用级别欠佳的应收账款计入坏账，致使成本增加。第二，为了讨回逾期的应收账款而花费的差旅费、电话费以及诉讼等费用都增加了企业的生产成本，严重影响了企业的绩效。
2.占用资金，降低资金利用率。应收账款、应收票据、货币资金、短期投资和存货构成了流动资产。在流动资产一定的前提下，应收账款过多会减少公司的流通资金，降低公司的支付能力。企业的日常开支、员工的薪金、资产购置等均由流动资产支付，因此，应收账款的增加将导致企业资金短缺，严重影响公司扩大再生产活动。
3.形成多边债务，不利于经济的发展。企业之间的货款互相拖欠，会造成多变债务，不利于整个国民经济的发展。由于拖欠货款，企业自身的现金流不足，严重制约了自身的发展。不仅如此，多变的债务关系会使一个公司与其他多个公司紧密连接在一起，形成了一损俱损的局面，不利于整个市场结构的发展，扰乱正常的经济秩序。
4.应付账款过多，导致资金外流。过多的应付账款会使资金外流，从而减少本公司的资金量。我国目前的会计准则为“权责发生制”，即：一旦交易完成，就要按一定的比例抽取流转税。但是由于赊销不能够将资金及时回笼，由此减少了银行的利息所得，流失收入。
三、企业在应收账款管理中存在的问题
应收账款对企业的影响是多方面的，也就需要企业对应收账款进行有效的管理，从而减少企业受应收账款的约束。但是综合分析企业对应收账款的管理，企?I在应收账款管理中存在很多的问题，下面对其进行分析：
1.内部风险控制制度不完善。内部风险控制制度是能我国《公司法》为规定的控制企业自身风险的制度。该制度能够有效地帮助公司防范风险。公司应该严格按照相关的法律规定，对赊销人进行信用评级及对应收账款的规模进行控制。发生的款项应当及时记录、催收，并定期与对方核实账款。如已确定款项无法回收，应及时处理，做出坏账准备。但是，许多小企业为了实现既定的利益，在实际操作中缺少相应的风险控制，忽略对客户评级的重要性，有时并不对顾客进行严格的信用评级。或者有些公司对信用评级控制力度不够，本应该深入的调研变成了应付场面的形式，应收账款的监管制度名存实亡。我国小企业资产较少，规模较小，公司结构简单，部门设置不完整，有的甚至一人兼任多中职务。在这样的客观实际下，对应付账款的管理可谓难上加难。不少企业为了控制支出而雇佣一些并不专业的会计和相关的财务人员，在工作中，往往销售与核算脱节。另外，由于员工素质不高，极可能携款私逃，与欠款人勾结，导致企业应收账款还款难、账龄逐渐增加的现象严重，最终造成企业资金减少，扩大再生产困难。 2.目标定立不准确，盲目赊销。目前，国内小企业的第一目标就是利润最大化，企业仅把利润作为绩效考核的重要指标。片面地追求利益最大化致使企业领导为了占领市场，大量地运用赊销这种方式来拉动业务量。这就使员工们潜意识地认为，只要能把货卖出去，增加销售业绩，货款是否归还不重要。这样的思想又使员工们不断地增加赊销额，增大企业的应付账款，形成一个恶性循环。久而久之，企业将面对资金外流，扩大再生产难的处境。
3.债务追讨困难。现今的贸易中，企业之间互相欠款的现象十分严重，导致了正常的流动资金被占用为应收账款的现象十分普遍。由于缺乏相应的债务追讨措施，公司的呆账、坏账比率大幅增加，有的已经超出了企业所能承受的范围。其次，我国现有法律文献对小企业催债方面保护不完全，且诉讼费用昂贵，司法程序烦琐。再加上一些债务人恶意拖欠债务，使得不少企业只能哑巴吃黄连，自行承担损失。
4.企业管理不善。大多数企业在与还款人签订合同书时，往往不够谨慎。在相关条款制定的过程中，不能够审慎、全面地看待问题。有时，签订的条款内容不明确，方面不完全，合同的履行潜在着很多隐患。因此，企业在订立合同时，应该从长远利益出发，全面地考虑合同的效率约束问题以及在合同履行中可能出现的违约行为，加强违约行为的防范意识，控制信用风险。
四、解决应收账款额居高不下问题的策略
针对应收账款对企业的影响的分析以及企业在应收账款管理中的问题，下面分别从如下价格方面给出解决应收账款居高不下的策略：
1.对应收账款进行事前控制。为了避免应收账款过多，使企业资金出现短缺的情况，企业应当极强对应收账款事前项目的控制。首先，企业应制定正确的盈利目标，不贪图占有过高的市场份额，不盲目地扩张营业范围，要根据企业自身的科技、产品、人员等情况，针对现有市场和潜在客户群体，具体问题具体分析，制定合理可行的战略目标。其次，避免从众心理的影响，不要盲目跟从对手扩张“版图”。只有制订突显自身特色的经营战略计划，才能使小企业在竞争中处于优势。再次，在市场交易中，不要过度依赖于赊销带来的好处，应根据实际情况，定额、定量、定向地制定应收账款额度。超过额定的部分应用现金交易或是其他类型交易完成，只有这样才能使公司减小应收账款带来的损害。最后，企业应该摒弃只注重销售业绩，不注重经营能力的管理理念，建立以销售?I绩与企业运营能力并重的管理目标，客观地评价企业的增长能力和速度，使企业能够进入良性的平稳的增长模式。
2.对应收账款进行事后监督。在发展中，小企业经常忽视对应收账款的事后控制，这也是应收账款“高高在上”的主要原因。因此，为了提高应收账款的还债率，企业应该加强对应收账款事后监督的力度。首先，应建立合理、合法的追债程序。一般的追债程序是，通过传真、邮件等方式发送催收信函，若客户没有及时还款，则应以面谈的方式解决问题，必要时，可采取法律手段。当然，因为欠款客户的情况不同，应制定不同的追讨方案，所以，建立一个专门制定追讨方案的小组是非常有必要的，只有这样才能保证还款率，降低应付账款。
3.完善内部风险制度。小企业由于规模小，人员少，所以很难建立独立的内部风险控制部门。因此，企业应该严格监管与财务、资本、销售以及信用评级有关的业务。第一，应建立应收账款、销售合同签订的监控体系。当与客户进行营销业务签订合同时，要对合约中的条款逐一审查，把可能发生的违约行为记入合同，减小信用风险。与此同时，妥善保管合同，因为它是应收账款追债的重要凭证。第二，建立信用管理体系，重视对客户资信的调查，并制定符合实际的信用政策。当企业与客户进行贸易往来时，应当重视客户的信用评级、资产负债能力、销售能力的调查。第三，建立客户资料库并设立信用风险预警系体系。一个企业的交易对象不会只有固定的几个人，因为人数众多，往往无法了解他们的信誉。因此，应建立客户资料库，避免与信誉不好的客户交易，降低交易风险。第四，以资料库为主要依据，对客户进行风险评级，以及创建风险指标。当客户的风险指标达到警戒线时，企业应立即终止与该客户的合作，将风险降到最低。
随着经济全球化的不断深入市场竞争日趋激烈，而小企业在国际贸易中拥有不可取代的地位。因此，提升企业的核心竞争力，提高产品的国际竞争力是小企业未来发展的主流趋势，从而减少企业的应收账款，提高资金周转率刻不容缓。本文中，笔者首先分析了应收账款居高不下的原因，清晰地阐述了应收账款过高给企业带来的负面影响；然后，深入浅出地分析了企业在应收账款管理中存在的问题；最后，根据问题提出了相应的对策。
