基于COSO新框架的国有企业内部控制研究
一、前言
COSO新框架是美国于2013年发布的，对1992年发布的旧版进行了更新和改进。在我国国有企业中内部建设存在着很多的不科学、执行力不足等问题，本文基于COSO新框架中的改革的新要求，对我国国有企业提出合理的建议，使其完善内部控制的建设，运用合理的措施，深化改革国有企业，促进国有企业的健康发展。
二、内部控制的定义
企业内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其资产的安全、完整，确保会计信息的真实完整，协调经济行为，通过内部分工，使各部门之间相互制衡，相互联系，形成一套具有自我寻找问题、制定解决方案的系统化系统。
三、目前国有企业内部控制存在的问题
1.对内部控制的重视度不够
企业的内部控制不是万能的，自身存在一定的局限性，企业需要不断的实践，并逐步完善，才能建立一个适合自身实际、完善的内部控制体系。由于我国国有企业中推行内部控制的时间不长和经验不足，致使部分国有企业的决策和管理层以及员工，对内部控制的意义认识不够，重视不够，在实际工作中措施不力，影响了内部控制成效的发挥。
2.内部控制体系建设不完善
要想使内部控制实现作用最大化，企业就必须建立完善的体系和监督管理制度。目前，我国关于内部控制的相关法律和规定不完善，部分国有企业建设的内部控制不够科学和完整，具体表现为：各部门的岗位职责不够明确、物资采购管理不严，这些现状使内部控制的作用发挥受限。还有就是国有企业的法人治理结构不完善，具体表现为企业的高层部门之间不能相互制衡，使现有的董事、监事、职工代表大会、企业工会、党委的职能被弱化。此外，部分国有企业没有一个严格有效的内部控制管理考核机制，这会给内部控制人员工作懒散、工作缺乏积极性，使建立的内部控制发挥不出良好作用。
3.内部审计作用发挥不充分
内部审计是企业的内部控制中重要的组成部分，也是实现内部控制目标的关键方法。部分国有公司建立了内部审计部门，但没有投入足够的人员，审计形式过于单一，这造成了审计部门审计力度不足，审计职能发挥不充分。一方面是审计的范围有限，只是进行经济效益审计，员工或领导人员职位变动后的审计，在内部控制中出现的问题不能及时发现；另一方面，审计部门的独立性不强、权威性不够，缺乏企业高层的支持和重视，审计机构如同虚设，在执行应有的权力时处处受阻。
四、COSO新框架对国有企业内部控制建设的具体措施
1.增强国有企业管理人员和员工对内部控制的重视
在内部控制的建设上，国有企业应该从自身加以认识和重视，从而形成自上而下的效应。具体的做法是：通过对国外企业内部控制的成果进行分析研究，真正认识到内部控制的重要意义。如加强企业内部人员对内部控制制度理论知识的学习，优化企业内部的环境，形成一个学习先进内部控制管理的良好氛围。并通过重要的部门，比如董事、监事、??计、审计、监督部门对内部控制工作的学习和重视，通过自上而下的鼓励、支持使内部控制在国有企业管理中的地位。
2.建立完善的国有企业内部控制监督机制
在内部控制建设时，国有企业可以根据会计法、会计制度及相关法律法规，结合自身企业的实际情况，认真落实企业内部财务会计政策和职能，不断完善岗位职责和内部考核制度，建完善的内部控制体系，从而使企业内部各部门能有序、合理的相互制约制衡和相互监督，从而提高内部控制管理的水平，防止违法乱纪现象的发生。另外，国有企业还应该针对实际管理中的情况了解和发现自身企业在内部控制管理中的特色，并不断进行研究，促进实践中的制度完善。最后，国有企业还应该注重内部人才团队的培养，通过制订积极的激励制度，让管理人员和员工充分发挥主观能动性，积极参与到内部控制制度中。
3.提高员工素质，加强国有企业内部控制的信息与沟通
我国企业内部控制制度体系发展缓慢的部分原因是缺乏专业、优秀的内控人员，使得在企业内部控制中信息的交流与沟通不畅。因此，应该加强内部控制的专业培训，邀请相关专家对企业的管理和监督人员进行培训，增强内部控制的执行力，改变目前的现状；加强国有企业内部控制信息与沟通的方法有：进行上下级，或者同级之中在对接工作时候的责任划分；在交接过程中对问题事件的解决方案的共同研究；在内部管理控制的过程中，通过提高基层员工的风险意识，及时的收集和整体客户、对手以及政府机关的相关信息，及时的反馈给企业的领导决策层。通过提高员工的综合素质调动员工在企业内部上下进行相互交流的意识，流畅的信息，可以及时的发现企业在进行内部控制时候的薄弱环节，并作出风险判断，采取科学的方法解决问题。
4.完善评估系统
国有企业应该积极探索，不断实践，进行企业内部管理体系和治理机构的改革，完善国有企业内部控制一个重要的途径是加强审计工作。具体的是企业领导管理层要提高审计部门的权威性，加强审计部门工作的独立性，通过良好的激励制度和邀请专家进行指导和培训，通过培养有担当、有能力、有魄力的审计工作人员，有序开展内部审计工作，对内部控制制度的完善性的执行情况进行审计，及时发现不足之处，采取有效措施予以解决。
五、结束语
内部控制是提高国有企业内部管理水平的重手段，在外国有着成熟的技术和制度，我国的国有企业应该积极学习和研究，明白和重视内部控制对于自身的发展和进步的价值和意义，基于coso新框架不断挖掘适合自身的内部控制制度。在目前阶段，我国内部控管理上存在着很多不足之处，体系不够完善，国有企业要学习和完善内部控制制度，在具体的实践中，不断吸取经验和借鉴好的管理技术，从而提高自身内部管理水平，实现自身健康、持续发展。
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