财税政策对“一带一路”的支持分析
[DOI]1013939/jcnkizgsc201714088
2013年国家主席习近平相继在哈萨克斯坦和印度尼西亚提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略倡议。据此，在中华民族复兴的关键时期，形成了以经济合作为基础，以人文交流为支撑，以互利共赢为宗旨的“一带一路”国家发展战略。这是与全球合作共赢的“中国方案”，是中国推出的“走出去”策略，是改革开放的一种新格局。“一带一路”经过中国的西部，通向西亚和欧洲，调整了中国对外开放的地理格局，它致力于亚欧非大陆及附近海洋的互联互通，将有利于促进沿线各国经济繁荣与区域经济合作，加强不同文明的交流互鉴，促进世界和平与发展，造福世界各国人民。
这一伟大工程要落地实施，要求我国政府必须在该战略的计划和实施中发挥主动和积极作用，尤其是财税部门要扮演好角色，为国家宏伟战略的实现提供强有力的支持。2013年提出“一带一路”战略，2015年“一带一路”建设在全国全面展开。2015年3月，国家发改委、外交部、商务部联合发文《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》，这意味着“一带一路”进入全面的推进阶段，“一带一路”建设正迎来财税政策的大力支持。
1财政政策的支持
11《预算法》的全面修改与完善
2014年8月23日，第十二届全国人民代表大会第十次会议通过修改后的《预算法》，于2015年1月1日起实施。该法对政府实行全口径管理，改进财政转移支付，规范地方政府债务管理体制，突出预算公开，推进绩效预算，加强公众参与现代预算，突出对预算、决算的审查监督等方面进行了大量的创新、修改与完善，修改后的《预算法》引领着财税改革的新征程。
“全口径”指政府的全部收入和支出都纳入政府预算。各级政府、各部门、各单位的支出必须经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出。政府预算包括一般公共预算、政府基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。在“一带一路”建设中，除关注公共预算外，还应关注国有资本预算，使国有企业对外投资有一定的软约束机制。
修改后的《预算法》突出预算的公开性，预算公开其实就是政府公开。打开完整、细化的预算，就是完全透明地把政府展露出来。预算公开是建设阳光政府的必然要求。预算公开在政府与社会之间架起一座沟通的桥梁，公开透明的预算，既是政府展示自身的窗口，也为公众了解政府提供了方便有效的途径。2015年4月17日，95个中央部门公开预算账本，让公众明知中国财政的钱花在哪里，用到了哪些项目上。其中不少部门对“一带一路”建设专门作了预算安排。如：科技部2014年预算中追加中国亚太经合组织合作基金项目和亚洲区域合作专项资金经费为556万元。[1]
12财政转移支付是推动“一带一路”建设的关键
在“一?б宦贰苯ㄉ柚校?因为涉及的省份或地区经济发展不平衡，很多要靠中央财政转移支付来解决资金问题。在转移支付过程中，应按照《预算法》和《意见》规范中央财政转移支付制度改革方案，分清中央和地方职责，属于地方的专项转移支付逐步取消，今后将变成一般性转移支付，中央委托地方的事项逐步减少。为“一带一路”建设创造良好的投资环境。
13地方政府采取积极政策推动“一带一路”建设
“一带一路”战略的实施，对全国各地来说都是一个很好的发展机遇。很多地方政府根据自身的特点采取一系列有效措施积极推动“一带一路”建设。如江苏连云港市，当地政府对当前连云港有关对外贸易和对外投资的财税政策进行有效的梳理和归纳，并对下一步如何行动作出部署。连云港在实施计划的过程中，打破传统的旧规则、旧套路，借鉴发达国家的新型财税政策，对今后连云港的发展愿景作了全方位的设计与规划。还有云南想发挥边境优势，在地理位置上成为连接中国和东南亚各国的枢纽。
14筹建亚洲投资银行和建立丝路基金
2014年10月24日，亚洲基础设施投资银行21个首批创始成员国正式签约，2015年上半年，英、法、德、意、韩等发达资本主义国家签署了意向书。亚投行的资本规模1000亿美元，中国出资500亿美元。亚投行的重点任务是改善亚洲国家的公共基础设施，这其中大部分是“一带一路”沿线的国家。
与此同时2014年11月，中国拿出400亿美元建立“丝路基金”。为“一带一路”沿线国家进行公共基础设施建设、矿产开发、高新技术研究、设计咨询以及金融领域合作等项目解决融资难的问题。
“亚投行”和“丝路基金”都是以金融手段促进“一带一路”战略的建设，其筹备和组建要有强有力的财政支持，中国作为这两个机构资金的主要来源国，突出了中国助推“一带一路”建设的力度和决心。
2税收政策的支持
“一带一路”战略一落地，2015年4月20日，国家税务总局出台了落实“一带一路”建设的措施，争取通过税收政策激励国内企业与“一带一路”沿线国家开展经贸合作。具体体现在以下几方面：
21与“一带一路”沿线国家签订税收协定
税收协定由贸易往来密切的两国谈判后签订并经过两国各自的法律程序之后产生法律效力，对签署协定的双方政府形成法律约束力。当出现税收协定与本国税法规定不一致时，应以税收协定优先。因此，税收协定可以帮助企业走出国门后降低其在东道国的税负，减少与东道国的税务争端等。截至2015年，我国已与“一带一路”沿线64个国家签订了99个税收协定，据不完全统计，新签订的税收协定，议定书和谅解备忘录减轻了我国金融机构境外预提税款96亿元，与印度尼西亚、塔吉克斯坦等“一带一路”沿线国家相互协商，为中国企业减轻税收负担约27亿元，目前，国家税务总局与包括“一带一路”沿线国家在内的113个国家和地区建立了双边税收合作机制，税收协定网络不断扩大，将更好地为“走出去”企业保驾护航。 22出台一系列增值税优惠政策
全面营业税改增值税后，增值税对企业的行为产生举足轻重的作用。国家提出“一带一路”战略以来，国家税务总局出台了一系列增值税优惠政策，鼓励企业到“一带一路”沿线国家发展国际业务。
221差额征税政策
《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2明确，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。[2]
222免税政策
财税〔2013〕106号附件3和附件4明确了一系列免征增值税的劳务。如：提供国际货物运输代理服务；工程或矿产资源在境外的工程勘察服务；境外的会议展览服务；为出口国提供的邮政服务；向单位提供技术方面、信息系统方面、签证方面、无形资产转让以及租赁等一系列劳务。
223零税率
根据财税〔2013〕106号，〔2014〕43号、50号，国发〔2014〕10号、15号文件，向境外提供以下服务，适应零税率。如：向境外提供研发和设计服务；取得《国际班轮运输经营资格证》或《水路运输许可证》的水路运输服务；向境外提供的文化服务和电信服务以及国家重点鼓励的文化产品出口服务。
224出口退税
根据财税〔2012〕39号，〔2014〕62号的规定，对外承包工程可以申请退税。对外融资租赁企业，金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。
23纳税服务方面
税务机关为了帮助国内企业对“一带一路”沿线国家的税收制度和我国税收优惠制度的了解。专门开设了“一带一路”战略专题网站，实时发布税务部门关于“一带一路”的工作动态，解读相关政策，进行相关的案例分析和国际税收咨询等。地方各级税务部门还在税务咨询12366平台设置专岗解答企业的政策咨询，回应企业的服务诉求，定期开展专题讲座，帮助企业了解各项优惠政策，熟悉我国与沿线国家签订的税收协定，以提高企业防范税收风险的意识和维权能力。
3财税政策的不足
从以上分析得知，我国政府在财政和税收方面已采取积极有效的支持政策，激发了我国企业对外贸易和对外投资的激情，推动了“一带一路”的建设。同时，我国针对“一带一路”的专项资金非常匮乏，一直没有建立起企业、政府和各类金融机构三者之间的沟通平台，当出现财务风险时，我国向外援助的企业因没有有效地规避风险的措施和能力而遭到毁灭性的打击。税收政策中也存在着税收政策不统一，政策导向不明确，弥补亏损不恰当，出口退税制度不完善等不足。
4“一带一路”财税支持政策建议
41财政支持政策方面
411财政政策要有导向性
政府制定财政政策主要是向社会公众展示政府的意图或目标。因此，针对“一带一路”的财政政策应当是在运用前就制定出来，并强调对“一带一路”的推进有贡献的企业或个人施行财政补贴或财政支持。
财政政策要突出重点扶持对象。从当前我国企业对外投资的现状看，非国企中的中小民营企业发展势头较大，国企的比重逐年下降。因此，我国应将中小民营企业作为“一带一路”建设的重点扶持对象，对民营企业在“一带一路”沿线国家投资建厂、高新技术开发，新产品展销等活动给予资金上的支持与补贴。
412完善财政补贴方式
我国应借鉴发达国家的成功经验，在原有财政直接补贴方式下增加财政间接补贴方式，以进一步完善我国的财政补贴形式。对与“一带一路”沿线国家有贸易往来和进行投资的企业政府要给予较大的贷款贴息，以提高投资的积极性和企业抗风险的能力。
413财政部门要进行全方位的规划和设计
“一带一路”战略是国家领导人从全局出发为我国经济能够继续保持增长而惠及全民的伟大策略。因此，财政部门应从各个层面做好财政对“一带一路”支持的总体规划和设计，从宏观上把控“一带一路”建设的实施以及需要达到的目标。
414实行政府投资与社会投资相结合
“一带一路”沿线国家大都是发展中国家，基础设施匮乏，自然环境恶劣，需要进行大量的公共设施项目，而这些项目涉及的资金非常庞大，单靠企业进行投资要完成大规模的基础设施建设相当困难。因此，进行“一带一路”基础设施建设运用“PPP”模式理当是必然的选择，即进行政府和社会资本合作，将财政资金直接运用到“一带一路”中去建设一些规模宏大且惠及沿线国家的公共设施项目。
42税收支持政策方面
421构建完整的税收法律体系
虽然我国对于企业的国际业务方面的税收政策和规定较多，但细看这些政策和规定很零散，不统一，衔接不够，有的出现矛盾或冲突，使企业无所适从。因此税务机关应当安排专门的部门及时收集我国新出台的支持“一带一路”的税收政策，使“一带一路”税收优惠政策形成完整体系，并且各个政策相互协调，真正为企业开展对外业务提供强有力的税法支持和帮助。
422明确税收政策的导向性
和财政政策一样，税收政策的制定首先要明确对哪些产业和领域进行扶持。只有明确了导向才能制定出适当的政策。根据实践，税收政策应当首先要扶持基础设施项目，服务行业和商品贸易。除了对产业明确导向，还要对区域明确方向，将税收优惠政策的区域集中在亚洲国家或中东、中欧、非洲等沿线国家。
423建立税收信息大数据库
现在进入大数据时代，数据正在成为各行各业最重要的创新资源。进行“一带一路”建设，要建立包括有关企业、行业以及税收等相关信息的数据库。从建立的数据库中探寻国际税收经济分析方法。有效的国际税收征管离不开对这些数据的搜集、分析和更新。
424完善境外税收抵免制度
建议实行多数发达国家普遍采用的综合限额抵免法，允许企业向前结转抵免限额，提高企业境外所得税的实际抵免额，当条件成熟时实行免税，以解决跨国投资企业的双重征税问题，增强我国企业在国际投资贸易中的竞争力。
425加强与沿线国家税收合作与交流
我国每年可自行联系“一带一路”沿线国家的税务部门就“一带一路”问题开展高层次的?论，以促进各国税务部门之间的相互协商、相互合作，倾听和熟知发展中国家的要求与呼声。在各国聚集的大讨论中，以提高本国税务部门的理论知识，了解国外税务部门在税务咨询、税务政策制定以及税务征管方面的成功经验，实现各国之间的友好沟通，相互学习。
