会计师事务所法律诉讼风险的财务管理对策
[DOI]1013939/jcnkizgsc201720243
注册会计师具有职业特殊性，容易受到法律诉讼。从国外来看，根据《会计杂志》的调查显示，美国近十几年发生的控告注册会计师诉讼案件数量明显增加，甚至远远超过行业历史总数。从国内来看，注册会计师的发展并不是一帆风顺，在上市公司造假事件的背后，这些注册会计师负有重大责任。因此，会计师事务所必须加强法律诉讼风险的财务管理工作，以下对此做一些探讨。
1会计师事务所法律诉讼风险分析
2015年4月，我国《证券法》修订草案一审中取消了股票发行审核制，并提出明确的注册程序，给会计师事务所带来了法律风险。[1]
第一，发行阶段的核心是信息披露，信息披露不仅影响发行上市的成败结果，也会影响中介机构的职业评价。以往监管部门对于新股发行人具有背书作用，出现舞弊案件后，中介机构和监管机构均会受到惩处。注册制条件下，监管机构没有了权力背书，面对起诉事件，中介机构必须承担相应责任。以前在审核制度下，事务所开展审计工作前，监管部门会首先对上市公司进行审核，因此责任主体被分割成两个部分。然而在注册制度下，会计师事务所是唯一的责任主体，面临的法律风险明显增加。
第二，根据实际情况决定信息是否披露，投资决策权在投资者手中。审核机构的作用，是审核企业披露的信息是否准确；对于股票的投资价值、增长潜力等，要求投资者自己评判，承担相应的风险。注册制度下，对投资者的保护力度加大，降低了诉讼门槛，鼓励投资者开展民事诉讼，从侧面加大了事务所的法律风险。
第三，发行门槛降低，减少了审核流程，提高了发行效率，如此一来，存量的IPO项目可能上市，从而增加事务所的IPO项目审计经济收入水平。但是，这些项目质量高低不一，财务错报风险高。如果事务所单一追求经济收入，盲目承揽项目，就会带来法律风险。另外，注册制度下对于事务所的处罚标准明显提高，且民事责任成为事务所的主要法律责任。在这种背景下，事务所被提起民事诉讼的可能性更大。
2法律诉讼风险财务管理的影响因素
为了应对会计师事务所的法律诉讼风险，在财务管理上一般包括两种方案：一是计提职业风险基金；二是职业责任保险。其中，前者是在事务所的年度利润中计提一部分，发生法律诉讼风险后，由事务所承担相应的责任。后者是参加保险后，保险人会承担保险合同中明确规定的，因法律诉讼风险带来的损失，同时要求事务所缴纳一定费用。基金的计提和费用的缴纳，其影响因素如下所述。
21费用因素
在职业责任保险中，会计师事务所缴纳的保费包括两个部分：[2]一是损失赔偿，是保险公司对被保险人的期望损失进行的估算；二是保险公司在损失赔偿上的附加费用，用于保险公司的经营，并作为利润、意外准备金使用。对于事务所本身而言，通过基金的计提即自留风险，能够对附加保费进行节省。但是，保险公司提供服务后，这部分费用才会产生，不保险就会失去保险公司的服务，例如风险分析、损失控制、损失理算等服务内容。
22期望损失与风险因素
会计师事务所经预测后，如果认为期望损失值比保险公司计算的期望损失值小，那么就能够节省期望损失值之间的差额部分。即便是两个期望损失值的预计数值相同，那么短期状况依然比长期状况要好。会计师事务所若是能够承担一定的风险，同时对超出数量的损失进行保险，就能够在超额保障的利用下，将自留的基金和保险结合在一起。
23税收因素
从税法的角度来看，职业风险基金、职业责任保险费用，这两者的处理方法完全不同。以前者为例，风险基金的税务处理，是会计师事务所和税务部门之间的争论关键。[3]在税法中明确规定，事务所的纳税收入在计算期间，职业责任保险费用可以纳入经营费用的范畴，从而在税前扣除；相比之下，发生损失之前，职业风险基金不能作为支出，只有发生损失之后，才能够按照实际损失数额列出支出。考虑到实际损失时间不确定，因此在规避风险方面，并没有对财务成本进行分摊。相比于实际损失的扣除、保费的扣除，效果并不理想。
24机会成本因素
从某个角度上分析，保险的机会成本主要涉及机会损失与费用保费，并且与责任损失有着联系，会形成滞后性，如果现阶段会计事务所的保费小于其损失费用，那么则可以允许会计师事务所利用没有支付损失的费用获得相关的利益，但是这种情况下会计师事务所需要自己承担相应的风险。还有一点是假如资金以保费的形式支付，那么要想真正收回需要等到索赔之后，这种模式下会计师事务所需要对相关风险加以承担。
3针对法律诉讼风险的财务应对措施
31树立财务管理风险意识
对于会计师事务所而言，在客户的选择上应该更加谨慎。以审计准备阶段为例，要充分了解客户的资料信息，和前任注册会计师加强沟通交流，从而明确可能引起财务错报风险的事项。然后要严格执行风险导向型的审计流程，改变重视实质性测试、轻视控制测试的局面。以便发现被审计单位的财务错报现象、财务舞弊行为，最终降低事务所的法律风险，为财务管理工作的开展奠定基础。
32对财务管理加强内部控制
具有一套完善的内部控制体系，是事务所开展财务管理工作的前提，要求严格遵守财务审计准则，对审计程序进行完善，及时发现制度漏洞，并制定改进措施。对于大型事?账?而言，应该保证各个分所在审计标准、审计程序上的统一性。如此一来，不同分所的内部控制工作才能同步开展，有利于财务数据的采集和处理，为风险管理提供科学依据。 33提高财务管理的专业水平
随着经济社会环境的变迁，会计师事务所要想健康发展，就必须积极适应新环境。第一，从自身入手提升专业技能，如有必要，可以通过专家咨询的形式，促进财务审计工作的顺利开展。第二，定期对会计师进行教育培训，改进人才聘任机制，优先选择专业技术强、富有财务管理经验的人员，构建一支高素质的人才团队。第三，在掌握新规的基础上，分析新规对于财务管理、审计风险的影响，了解新型的舞弊手段，及时识别并控制新的风险点，提高财务管理质量。第四，制定合适的激励措施，对于完满完成财务管理工作的人员，给予表扬和物质奖励，激发员工的主观能动性，促进财务管理水平的持续提升。
34完善财务管理制度建设
分析职业风险基金制度的缺陷，主要包括三点：第一，基金按照事务所收入的10%进行提取，而且上不封顶，如此造成的结果，是账面滚存金额不断增加，会影响事务所的资金使用；第二，财务监管工作不到位，部分事务所存在基金漏提虚提、转分利润等现象；第三，基金作为成本扣除时，不同地区的税收差异明显，不利于事务所的公平竞争。分析职业保险制度的缺陷，主要包括两个方面：一是保险范围狭窄；二是责任界定不清晰。
对于这些缺陷，事务所应该不断完善制度建设，具体从以下几个方面入手。第一，改变风险基金的计提主体，对个人职业风险基金进行强制性计提。执行过程中，首先事务所了解注册会计师的收入情况，按照一定比例计提，然后对资金进行专户存储。如此一来，事务所将计提资金交给地方性的注册会计师协会，实现统一存储、统一管理的目标。第二，出现索赔情况时，由相应责任的注册会计师、事务所共同提出申请，并由协会对申请文件进行仔细审核，审核通过后在基金余额内拨付。第三，注册会计师如果转所，原有的基金余额不变，由新所继续进行计提。注册会计师如果不再从事本行业，当法定诉讼时效期满以后，才能返还风险基金。?τ谧⒉峄峒剖Χ?言，职业风险基金相当于个人信用档案，一方面，能对职业责任保险的心理风险、道德风险进行防范；另一方面，有利于加强自留风险管理工作。在职业保险制度上，应该适当扩大保险范围；然后在具体的条款内容中，应该明确“过失”“其他利害关系人”等概念。
4结论
综上所述，注册程序新规的出台，对于会计师事务所带来了法律诉讼风险，事务所在财务管理上的应对措施是：采用计提职业风险基金制度和职业责任保险制度。分析可知，影响财务管理的因素，主要包括费用、风险、税收、机会成本四个方面。对此，应该树立财务管理风险意识，提高专业水平，完善制度建设，以降低法律诉讼风险，促进事务所的健康发展。
