权责发生制与中小企业现金流断流问题探讨
资金是企业的“血液”，其流动与循环构成企业的现金流，而现金流作为一个重要的指标又可以透视企业的健康。近年来，中小企业的现金流断流问题导致企业的最终破产。在这种屡见不鲜的现象中，一只强有力的“手”始终在背后扮演着一个不光彩的角色，它对中小企业的现金流断流起着推波助澜的作用，这只“幕后黑手”就是会计确认基础――权责发生制。
一、中小企业现金流管理特征
我国的中小企业因规模较小和管理不规范，与大企业相比，中小企业的投资和经营规模相对较小。在现金流管理方面与大企业相比有其特有的特征，这些特征与企业采用权责发生制或多或少存在一定的关系。
二、权责发生制对中小企业现金流的影响
权责发生制又称“应计制”，即会计上对收入和费用应根据实际影响期间来计量，而不是根据其发生现金收付时间来计量。权责发生制体现了收入和费用的配比原则。我国中小企业会计制度第十一条规定:小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
权责发生制对中小企业现金流的影响主要是造成了中小企业利润和现金流的脱节，具体来说，这种影响表现在以下方面。
1.企业账面营业收入和应收账款多。在权责发生制下，一方面，中小企业经营的利润主要来自其主营业务收入，而靠其他业务收入或是营业外收入（变卖固定资产等）而产生的利润很少发生，分析时可以不考虑；另一方面，中小企业进入传统行业往往意味着激烈的竞争，这往往使得中小企业不得不想方设法争取更多的客户，而争取更多客户一个很有效的办法就是赊销，于是中小企业的应收账款账户借方余额往往很高，同时，由于中小企业往往缺乏对客户进行信用评级能力，这样应收账款很多且不能及时有效的收回。
2.企业实际需缴纳的税费多
主营业务收入伴随的是应交增值税，而增值税通常构成城市维护建设税和教育费附加的计税基础；企业的经营利润要缴纳企业所得税，才能得到净利润。不管是增值税、城建税和教育费附加的缴纳，还是企业所得税的缴纳，都需要实实在在的资金。
3.账面盈利却没有足够现金
在权责发生制下，中小企业会出现企业账面盈利而没有足够现金的现象，盈利只是账面上的，与实际的现金流入不匹配，企业看似财力雄厚，利润可观，而其盈利能力与支付能力不相协调，在需要资金时却无钱还贷、甚至无法支付利息和税费。图1直观的反映了这个过程：
三、权责发生制与中小企业现金流断流的关系
权责发生制能够导致中小企业利润与现金流的脱节，同时也影响了中小企业管理层对利润和现金流的认知水平，这些因素是造成中小企业现金流断流的原因。
本文用构造函数的方法来说明权责发生制与现金流断流之间关系。用C表示现金流，q表示速动资产，f表示中小企业的外部融资，t表示企业缴纳的税费，r表示中小企业管理层对现金流的认知水平，影响中小企业现金流的因素还有很多，本文主要用与权责发生制相关的这四个因素来构造函数关系：C=G{q，f，t，r.....}
G{ }表示C与以上四个因素的函数关系，以下是对这种函数关系的说明。
1、C与q的关系。q表示中小企业的速动资产，根据速动资产的定义，它的基本内容是企业拥有的货币资金和交易性金融资产，而对于中小企业来说，拥有的交易性金融资产可以忽略不计，所以中小企业拥有的速动资产为现金。在权责发生制下，赊销虽不能及时产生现金流，但也是要计收入的，中小企业为了获得竞争优势，赊销的比例很大，这在以上内容有完整的分析，这里不再赘述。这样一来，中小企业实际拥有的货币资金就少，也就是速动资产少，现金流与速动资产成正比例的关系，那么产生的现金流自然就少，这也就是权责发生制下中小企业利润和现金流脱节过程图中左边部分体现的内容。
2、C与f的关系。函数关系中，f是中小企业的外部融资，即向债权人（主要是银行）借钱。权责发生制要求中小企业根据应计原则确定收入和费用，而不以现金的实际流动为依据。在权责发生制下，中小企业实际拥有的现金有可能不足以偿还到期的借款，这样债权人在不能及时收回贷款时，开始全面审视中小企业的财务状况，于是中小企业的现金流动性不足就被发现了，债权人对中小企业不再贷款或提供更少的贷款，并不断催收旧债。所以现金流与中小企业的外部融资成正比例的关系。
3、C与t的关系。企业的经营活动需要缴纳各种税费，这些税费的支付需要实实在在的现金，中小企业也不例外。其中增值税、城建税和教育费附加、以及在营业利润基础上缴纳的企业所得税与权责发生制下中小企业利润和现金流脱节有很大的关系，这在权责发生制对中小企业现金流影响的第二个表现中有了说明。可见，中小企业现金流与税费成反比例的关系。主营业务收入越多，最终税费缴纳越多，现金流反而越少。
4、C与r的关系。函数中r是中小企业管理层对现金流的认知水平，在前面已经谈到中小企业由于其规模小，管理者现金流管理观念缺失问题。许多管理者根本不懂基本的财务管理知识，他们对企业经营成果仅仅停留对利润多少的概念上，他们甚至不顾购买者的信用情况，向其提供产品，很多信用低的客户都能浑水摸鱼，最后赖账不还，给企业带来巨大的损失。
在权责发生制下，中小企业做账时，计入利润表的主营业务收入多，最终的利润也自然多，企业的管理层看到利润的增多沾沾自喜，以为经营成果丰厚，但其忽略了重要的现金流。因此，权责发生制能导致中小企业的管理层对利润和现金流的模糊认知，C与r成正比关系。
综合对函数因变量和自变量关系的分析，在权责发生制的前提下，中小企业往往表现为速动资产较少，外部融资能力差，现金流出量中税费支付的现金占很大比重，从而导致中小企业利润和现金流脱节，再加上权责发生制影响了管理层对现金流的重视，最后造成企业最基本的经营资金不足，现金流出现断流，甚至导致企业的破产。
中小企业在竞争激烈的环境下，要想求得生存和发展，一定要把握好“现金为王”的理念，在不能改变会计确认基础的条件下，注重现金流管理，提高现金流活力是关键之举。
