新会计准则在上市公司实施情况的研究
2011年是我国上市公司全面执行新会计准则的第四年。按照财政部在2007年部署的要在3年左右的时间使新会计准则体系在我国的大中型企业统一实施的计划,研究新准则实施情况以及遇到的难题是有必要的。
一、新准则在上市（含拟上市）公司实施的基本情况反馈
1.企业普遍充分认识到了新准则在风险防控方面的功能。调查显示：90%的的公司认为新准则是有利于风险管理，特别有利于抑制关联方操纵。只有10%公司对于这个问题持不清楚的态度。调查还显示：有46%的企业财务负责人认为新准则的执行会使财务数据更加真实，更能反映企业财务状况；有27%认为新会计准则能推动公司治理水平发展，还有9%认为能激励本企业并购创新。只有18%认为新会计准则的执行对本企业没有明显的积极效应。
2.接受调查的企业普遍认为，由于资产减值准则的颁布实施，在一定程度上控制了利润的操纵新准则降低了盈余管理的空间，使得财务报告更加真实。但是由于减值准备的各个数据不容易取得或是说不容易准确计量，实际执行效果不好。
3.企业对于新准则实施的外部环境存在担忧
不同的会计准则产生不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。调查显示：由于宁波企业多为民营企业，管理上依旧是传统管理模式为主。接受调查的拟上市公司企业的决策层在感情上还是习惯采用原来的会计制度，暂时难以接受更多新准则的要求。
二、实施新会计准则中出现的问题与原因分析
1、执行公允价值遭遇难题。这几年涉足房地产行业的企业越来越多，公允价值在投资性房地产方面的规定是否会引起房地产上市公司收益大幅增加，引起我的关注。在调查“是否采取公允价值模式”时，只有38%的调查者回答采取了，而62%的接受调查者表示没有采取。原因是：执行公允价值操作难度大。
2对于新准则是否会改善上市公司盈余管理质量存在不同看法。一般认为，会计准则与资本市场之间是良性互动的。调查显示：有50%的接受问卷的企业认为新会计准则的实施对于提高上市公司质量促进资本市场健康发展是有作用的，其余50%的公司则认为有一定的作用但是不明显。原因除了前面提到的来自公允价值的挑战外，会计核算方法的改变也是挑战。新会计准则中会计核算方法的改变，扩大了企业操作会计信息的空间。上市公司还可按非货币性资产交换的处理方法进行利润操纵。
3.由于职业判断不准，导致新准则作用不能完全发挥。调查发现，广大的会计人员尤其是上市公司或是准备上市的公司的会计人员在短时间适应和掌握新准则是有一定难度的。
4.对于新准则的功能认识存在分歧
（1）在新修订的《企业会计准则――基本准则》将保护投资者利益、满足投资者信息需求放在了首位。然而调查中对于“新准则显现出有利于决策者、股东等相关者根据报表反映出的信息做出决策的优势”的看法时，有50%的公司认可这个看法。
（2）在新准则能否有利于维护员工利益方面存在分歧。新会计准则为职工薪酬带来的新变化对公司和员工是都有影响。新准则有助于全面反映企业的人工成本，增强了企业之间人工成本的可比性，研发人员职工薪酬可准予资本化；而对员工来说，新准则充分体现保护劳动者的合法权益，另外，我国的职工薪酬准则对职工基本养老保险和补充养老保险的提存计划作出了明确规范，这与《国际会计准则第19号――雇员福利》和《国际会计准则第26号――退休福利计划的计划和报告》会计处理规范基本一致，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
然而调查却显示：认为新准则对于员工薪酬的规定有利于保护员工利益的作用的仅占22%。多达56%接受调查者认为不能显示这个作用，其余则认为这个问题暂时还说不清楚。
三、对于新准则实施中存在问题的解决建议
1.加强公允价值理论研究，提高公允价值的可操作性。在我国经济市场化程度仍有待提高的背景下，较多资产和负债要素的公允价值计量均须借助于现值等估价技术法。
2.改善企业的会计环境。我国市场体系不够完善，企业间的交易行为还不十分规范，企业间的竞争不够充分，公允价值不易形成。所以要加大开放的力度，让更多投资者参与到资本市场运作中，以产权多元化的方式弱化企业内部人为控制程度，弥补我国引入公允价值计量的先天不足。此外，还应加大发展验证公允价值可靠性的机构，构建上市公司共同监管体系，完善相关的监督及处罚措施，确保评估机构、物价部门、税务部门、工商管理部门等相关辅助机构所提供信息的准确性，进一步提高企业董事、注册会计师及资产评估师的职业水平、道德素质和法律意识。
3.提升财会人员职业素质。我国以往一直沿用行业会计制度来规范会计行为，会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意识和行为，处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行，没有主动性和积极性。财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作出判断的范围。这些都使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务，制约了新会计准则的实施。培训学习不是简单办班越多越好，而是要深入培训、全面提高。
4.完善公司治理结构，保证新准则贯彻的效果
对于上市公司，财政部和证监会要监督其内控制度的执行；对于非上市企业，要多做宣传、推动作用。由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性。
5.大力培育和发展资产评估中介行业，构建一个统一的市场信息平台。新会计准则下公允价值计价基础的广泛运用，迫切需要尽快在资产评估市场建立起比较完备的资产评估法律体系、完善的资产评估管理体制及健全的执业准则体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有较高职业道德和专业素质的评估师队伍。政府相关部门、准则制定机构和主流学术界应加强对公允价值研究方面的引导，及时出台解释公告，全面修订企业会计准则讲解。
会计准则制定者应经常保持与会计实务人员之间的沟通，及时解答他们在处理业务上遇到的现实难题。可以通过建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供充分完全的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化。
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