从金融危机看金融机构会计信息披露存在的问题及改进
1．国际会计准则对会计信息披露的要求及现状
国际会计准则第32号对金融工具的披露和列报中要求提供能增进理解资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量重要性的信息，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量的金额、时间和确定性。除了提供关于特定金融工具余额和交易的特定信息外，鼓励企业提供关于金融工具的使用范围、相联系的风险、所服务的经营目的的评述。国际会计准则还规定当不能以足够的可靠性确定公允价值以致遗漏揭示公允价值的信息时，应提供金融资产和金融负债的账面金额与其公允价值之间可能产生的差额的信息，以便帮助财务报表的使用者做出判断。除了需要说明遗漏的原因和与其价值有关的金融工具的主要特征以外，还需提供这些工具的市场信息。
2．我国会计准则对会计信息披露的要求及现状
在金融工具的立法方面，我国曾经长期处于“金融压抑”的时代，对金融工具采取了限制的政策。最近几年，随着金融市场的不断发展，金融工具的使用越来越频繁，我国才重新制定了新的会计准则对金融工具的列示和披露做了详细的规定。新会计准则第15条到17条中规定金融机构应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，金融资产或金融负债的账面价值，信用风险；第19条到24条中规定金融机构应当披露金融资产的重分类，金融资产的终止确认，作为担保物的金融资产，每类金融资产减值损失的详细信息，与违约借款有关的信息。这些规定使金融工具的披露更加全面，更加具有相关性，便于信息使用者做出正确判断；第42条中规定了金融工具的市场风险包括货币风险、利率风险和其他价格风险。这些规定有利于信息使用者更好地了解金融工具的风险情况，从而对金融机构的未来状况做出预测。
二、金融机构会计信息披露在金融危机中暴露出来的问题及原因分析
1． 金融机构会计信息披露在金融危机中暴露出来的问题
（1）金融机构会计信息披露不及时
我国三大上市银行对金融资产的投资应该说是专业投资，然而却因持有美国次级住房贷款支持债券导致重大损失。其实，在2007年03月次贷危机的迹象已经出现，但是金融机构并没有把握住这种迹象，并进行适时的披露，而投资者们也没有将可能出现的风险和即将发生的损失加以慎重考虑，这是很值得思考的问题。从上面的例子可以看出，造成金融危机爆发以及迅速蔓延难以遏制存在两方面原因：一方面是投资者没有认真关注美国金融机构披露的信息，另一方面是美国金融机构对会计信息的披露不够及时，而信息披露的不及时会加大会计信息使用者的决策风险。
然而，金融机构对会计信息的披露常常是间隔一段时间披露一次，其中披露的时间通常按月、季或年为一个周期进行披露，殊不知短短一个月的时间，金融市场就可能发生翻天覆地的变化，这样的信息披露方式具有严重的滞后性。
（2）金融机构对衍生金融工具的相关信息披露不充分
各种衍生金融工具的产生，本意是为了降低金融机构各种投资的风险。然而，在美国“次贷危机”演变成为全球金融危机的过程中，衍生金融工具却扮演了放大风险的角色，其高杠杆功能的滥用成为风险迅速蔓延的主要原因。衍生金融工具信息披露不透明、风险管理体系不健全，无疑对金融危机起到了推波助澜的作用。复杂金融工具价格的变幻莫测及交易盈亏的不确定性决定了衍生金融工具的高风险性，如何监控衍生金融工具的使用和风险令人深思。毋庸置疑的是，提升相关会计信息披露的透明度必然更真实地呈现衍生金融工具的全貌，给投资者更好的判断基础。为此，加大对衍生金融工具的披露力度，披露充分的信息变得尤为重要。
目前，在金融机构的会计信息披露中，对衍生金融工具的披露存在很大的局限性，如：金融机构会计信息的披露采用的都是固定的格式，对衍生金融工具等特殊业务往往无法详细的反映；信息的披露以历史成本为基础，导致市场价格波动剧烈的衍生金融工具难以准确披露；金融机构的会计信息披露只能记录货币化的信息。也就是说，衍生金融工具的权利与责任并未实际发生，收入也尚未实现，按金融机构会计信息披露方式的确认标准，完全不能够充分的反映未来的财务活动，不能及时揭示衍生金融工具的潜在风险，不能反映衍生金融工具未实现的损益。
（3）金融机构会计信息披露缺乏对未来的预测
在金融危机中，我们发现现在的金融机构会计信息披露实际是对历史交易的计量，是以实际发生的交易为基础，而金融机构会计信息披露的会计确认趋势，是如何对未来的交易进行确认。金融业创造的衍生金融工具实际是透支和规划未来。现在的经济生活本身具有很大的不确定性，未来的不确定性更大。然而，在决策的过程中，不确定性是影响投资者判断的一个非常重要的方面，而金融危机的关键就在于，不确定性本身就放大了，现在就标榜未来好，但未来的事情能够把握的又有多少。
会计信息应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映金融机构过去经营结果的会计信息及其因果联系去推测金融机构的未来。可以说在金融危机发生以前，房地产市场和衍生金融工具的价值都是比较稳定的，那时引入了公允价值计量方法，这在相当程度上说是对未来预测，但是公允价值的确认一般采用以市场价格作为公允价值的替代计量、用折现率调整法确定公允价值、用期望现值法或其他估计方法这三种方法来确定，而这三种方法在一定程度上依赖于市场的稳定。
2． 金融机构会计信息披露存在问题的原因分析
从美国“次贷危机”引起的华尔街金融风暴，现在已经演变为全球性的金融危机。造成此次金融危机的主要原因是信用扩张，宏观调控力度不当、创新金融工具缺乏透明度和有效监管、房地产市场失衡、金融机构推波助澜。20世纪末，美国金融业迅速发展，金融机构实现业务多样化。然而，诸如远期、汇率买卖等金融产品交易在经过多年的发展后，利润已经变得很微薄，金融机构为了增加利润就不断创造出复杂的衍生金融工具。然而，在创新过程中，所有的金融机构和监管机构都没有对衍生金融工具的风险特征加以重视。这种风险体现在衍生金融工具具有强烈的表外特性，当金融机构从事衍生金融工具交易后，资产负债表仅能记录表面上的资产和负债信息，而很难揭示出隐含的风险；场外衍生金融工具的交易始终缺乏足够的报告制度和严格的披露制度，致使监管者、信息使用者及其他机构很难对金融机构的信用等级和交易情况进行准确评价。因此，大规模的复杂的衍生金融工具交易一开始就隐含了巨大的市场风险。更严重是，美国历来崇尚自由，所有公司和投资者都认为，金融机构能够在政府的引导和现代公司治理结构的约束下有效控制内部风险。
三、改进金融机构会计信息披露的建议
1． 制定和完善金融机构会计信息披露的法规依据
金融业从某种角度上讲是建立在投资者的信心基础上的。及时、准确的信息披露无疑会增强投资者对金融系统的信心，从而减少金融动荡、维护金融体系的稳定。同时，合理的信息披露也有利于风险的及时释放，避免风险累积造成金融动荡。而严格的金融信息披露制度能够大大提升披露的合理性，这就要求会计信息的披露有规范、统一的会计法规来约束。制定和完善一套高质量、可理解和具有实施效力的会计法规，可以将各国会计法规与国际会计法规融合，产生高质量的法规，同时促进法规的使用和严格运用。这样一来，就可以提高金融机构信息披露的真实性、完整性和透明度，提供高质量、高透明的信息，满足会计信息使用者的需求，帮助世界金融资本市场的参与者做出稳健的经济决策。
2． 提高会计信息披露的及时性
（1）加强对金融机构会计信息披露及时性监管
金融机构会计信息披露的内容大多是政策和法规强制要求披露的，其本身缺乏自愿披露更多、更透明信息的动力。因此，要提高金融机构会计信息披露的及时性，加强外部监管力量对金融机构会计信息披露的监管，使金融机构在金融机构财务状况发生巨大变动时及时进行相关信息的披露。
（2）改进金融机构的会计信息披露方式
金融机构可以将会计信息与计算机网络联网，通过网络采取多样化方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息，充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别。信息技术革命为会计信息披露的多样化发展提供了技术支持，金融机构可以通过各种传播媒介来传输会计信息，通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富会计信息的表达方式，由原来单一的方式转变为在线的多样化的会计信息披露方式，为信息使用者提供及时、全面、生动的信息。
3.细化衍生金融工具信息披露的内容
市场规模的迅速扩大，极大地推进了国际金融市场扩展的进程，这使得作为国际金融市场交易手段的衍生金融工具得到了更加广泛的应用。但是由于金融机构对其使用和创新的衍生金融工具的相关信息披露不够，金融创新工具的使用缺乏透明度，使金融工具在此次全球金融危机中，扮演了放大风险的角色。因此，金融机构应该对其使用和创新的衍生金融工具的相关信息进行详细的披露。金融危机的爆发，一部分原因是使用了复杂金融工具。所以对于复杂金融工具的信息披露要力求通俗易懂，尽可能减少一些生疏的专业俗语，避免使用难懂的语句词汇或模棱两可的表达方式，提高信息披露的质量，让信息使用者能读懂和理解信息的内容。
4． 加强金融机构会计信息披露的预测性
利益相关者在掌握金融机构会计信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测金融机构未来的发展状况。从决策的角度来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测金融机构未来的信息才是最相关的，因此，未来的金融机构会计信息的披露模式应增加一些对金融机构未来发展的预测性信息。但是，会计人员要对未来可能发生的状况进行预期并进行披露具有相当大的难度，而对未来信息的预测多数是通过会计人员的职业判断来做出的。
因此，金融机构应该注重提高会计人员的综合业务素质，使他们提供的预测性信息具有可参考性，可以采取以下方式：①注重会计人员在职培训。②鼓励会计人员自学。③实行岗位轮换制度。
5． 加强对金融机构会计信息披露的监管和内部控制
（1） 实施跨部门监管和跨国监管的协调
跨部门监管和跨国监管的协调可以促成平等竞争的金融环境和健康的金融体制。在多数国家里，金融机构是由银行、证券公司和保险公司等很多不同的部门组成的，这些部门又是由不同的国家机构管理和部门监督的。显然对这类管理和监督进行统一和协调是必要的，这可以有效地控制金融机构逃避管理和监督。金融监管的国际交流与合作是应对金融全球化和提高金融监管水平的重要途径。随着金融全球化的不断发展，各国金融市场之间的联系越来越紧密，各种金融风险在国家之间相互转移、扩散。实施跨国监管协调有助于监管制度和监管法规的统一，也有助于实现信息共享，从而提高各国的监管水平和效率。
（2）金融机构应该建立有效的内部控制制度
金融机构要建立有效的内部控制制度，可以采取以下措施：①合理、有效地设置会计机构；②根据金融机构自身的具体情况，加强会计信息披露的基础工作；③明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督；④加强内部审计，设置内审机构，对会计业务进行日常的内部审计监督；⑤监督人员在金融机构中行使其职权财产保持高度的独立性。
（3）不断提高监管人员素质
要提高监管人员的素质可以采取以下措施：①鼓励监管人员自学，关注新准则变化和新形势，提升自身素质；②对监管人员进行定期培训，优化他们的知识结构、提高业务素质和监管水平；③通过改革用人机制和薪金制度，吸引优秀人才，充实到监管队伍中来。
