关于事业单位会计制度改革的思考
自1998年实施现行事业单位会计制度以来，在满足事业单位预算管理要求、规范会计核算、强化会计职能等方面均起到了积极作用。但是，随着我国市场经济的发展与事业单位改革的不断深入，现行事业单位的会计制度已经不能满足事业单位发展的要求，加之其会计制度存在的诸多缺陷，因此，对事业单位会计制度进行改革以促进事业单位健康发展成为了社会各界越来越关注的问题。本文在明晰事业单位会计制度改革必要性的基础上，对现行事业单位会计制度存在的问题进行分析并提出相应的改革对策。
一、事业单位会计制度改革的必要性
（一）满足我国公共财政发展的需要。我国公共财政管理要求财政管理具备较高的透明度，能够确保有效地使用财政资金、透明化政府预算、合理配置各项资源，这就需要准确、完整、及时的会计信息作有力保障。而现行的事业单位会计制度尚不能准确地反映资产和各项资源的状况，不能满足我国公共财政发展的需求。所以，只有事业单位会计制度进行改革，提供更为真实的会计信息，才能全面、准确地反映事业单位各项资金运作情况。
（二）满足强化单位内部管理的需要。现阶段，事业单位不进行成本核算，以现有的会计核算事项不能切实反映出企业的经营成果，一些重要的会计信息在现有的财务报告体系中也没有反映出来，如，成本费用、现金流入与流出、成本费用、经营性收入、基建项目的具体会计信息等，这样会使事业单位由于缺乏可靠的会计信息依据而导致内部管理的弱化。
（三）满足会计信息使用者的需要。随着事业单位会计信息使用的范围不断拓宽，其会计信息使用者不仅包括政府部门和事业单位管理者，而且还包括多元化资金投入的会计信息需求者。而为适应国家预算管理的而制定的现行事业单位会计制度，已经无法满足会计信息使用者的使用需要。
二、事业单位会计制度存在的主要问题
（一）会计核算基础不合理
将收付实现制作为现行事业单位会计制度基础，仅仅能够反映会计年度内的现金流量，而不能提供更为精确、完整的会计信息。主要表现在以下两个方面：其一，当期收入、现金支付在未考虑上期、本期和下期的概念下全部都在本期确认为收入和支出，无法反映真实的收支配比；其二，不能真实反映单位的资金状况，如在收付实现制下会混淆资本性支出和一般性支出，导致国有资产信息失真，削弱了资金的监管与控制力度。
（二）会计核算实务存在缺陷
事业单位的会计制度在会计核算处理方法上存在一些不合理之处。如，固定资产会计核算只需要核算原值，不计提折旧，不予确认固定资产贬值，购置固定资产的支出全部计入当期费用；忽视对无形资产的核算，缺少科学的核算方法和程序，多数事业单位对无形资产不做入账处理；事业单位只对经营性成本进行核算，而对非经营性成本不予核算。
（三）会计科目设置不齐全
随着事业单位业务活动的增多，势必会产生许多新的会计核算事项，而由于现行事业单位会计科目设置简单、数量过少，一些会计事项的核算内容已经超越了现有会计科目核算范围，致使事业单位的某些经济业务无法得到如实记录，甚至会出现扭曲经济业务实质的现象。如，事业单位基建项目会计核算缺少类似“在建工程”作用的科目，固定资产不计提折旧，缺少“累计折旧”科目，各类资产核算不细致，缺少“资产减值准备”科目等。
（四）会计表报体系不完善
现行事业单位会计报表体系是由资产负债表和收入支出表所构成，不能全面、动态地反映出事业单位财务运行状况、业务活动的情况以及现金流量状况，致使事业单位会计信息披露不充分，无法满足多元化会计信息使用者的需求。
三、事业单位会计制度改革的建议
（一）引入权责发生制
收付实现制下的事业单位会计基础不能真实反映其财务状况，所以应适当引入权责发生制，并结合预算等财务控制手段来完整地反映单位运行成果和财政状况。如，对政府采购业务采用权责发生制，可以解决跨年支付问题，使采购费用的列支更为合理；在债权债务核算方采用权责发生制，可以合理确定债权债务的实际形成期间；对国库集中支付业务引入权责发生制，可以解决预算单位滞后支付的问题，以便合理反映支出状况。
（二）改革会计核算模式
首先，事业的固定资产核算应充分借鉴企业会计制度中的相关规定，将固定资产的耗用根据其使用年限，采用直线折旧法计提折旧。期末应对固定资产进行减值评估，计提资产减值准备；其次，应根据无形资产计价方法，对事业单位无形资产进行计量和摊销，对符合资本化条件的科研经费计入无形资产核算，杜绝将其费用化处理；再次，在权责发生制的前提下，对事业单位的所有业务均进行成本核算。
（三）完善会计科目体系
事业单位的会计科目应根据其业务发展需要，增加相应的会计核算科目，以此达到合理确认收支，确保资产、负债与实际发生相符的目的，从而提高事业单位资金流动的透明度。如在资产类，增设低值易耗品、长期投资、短期投资、在建工程、累计折旧等科目；在负债类，增设短期借款、长期借款等科目；在支出类与收入类，增设二级明细科目等。
（四）完善会计报表体系
为了能够使事业单位会计信息得到充分披露，满足会计信息使用者的需求，应在原有会计报表体系的基础上增加现金流量表来反映事业单位资金变动情况，促使事业单位资金使用更为透明化、合理化。事业单位现金流量表的编制可以参照企业现金流量表的编制方法，同时做好会计报表中新旧会计科目的交替结转工作，以此保证会计报表的连续性和完整性。
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