中小型企业自主创新税收政策探析
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0297-01
中小企业是自主创新的主体，是各地政府竞相制定政策的主要对象。“十一五”规划中把增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业结构、转变增长方式的中心环节。党的十六届五中全会中首次将自主创新提升到国家战略的高度，将增强自主创新能力作为一项涉及国计民生的系统工程，并从科技投入、税收激励、金融支持、知识产权保护等十个方面制定相应政策予以保障。中小企业是我国经济发展的重要支柱，具有灵活性的特点，也是最富活力的部分。给与中小企业合理、科学的税收政策，对中小企业进行政策倾斜，通过税收杠杆的作用进行调节，从而达到有效的激励和引导中小企业科技人员的热情，加大对科技人员的投入，从而刺激和加快中小企业的迅速发展。
一、中小型企业的税收现状及其特点
（一）中小企业税收的现状
中小企业的税收是当前我国发展的一个瓶颈，截止到现在，我国还没有建立任何一个专门面向中小企业技术创新的税收扶持体系，但是在所得税和增值税、营业税中以优惠的形式进行减免和优惠。我们在少数的优惠税种中可以发现，促进我们中小企业科技进步和自主创新的政策中，直接优惠70%，间接优惠仅仅为30%，间接优惠的比重远远小于直接优惠。以所得税优惠为主的科技税收体制在当前我国以流转税为主体税收收入的情况下，并不能对企业的创新活动起到激励的作用。
我国自1985年《中共中央关于科学技术体制改革的决定》开始到“十二五”规划的制定，国家对促进企业技术进步有关的财务税收问题颁布二十余款通知，将企业进步的财务政策问题推向至关重要的位置，并逐步形成了中国现行的促进科技进步税收政策体系。中小型高科技企业已经成科技税收政策的重要受益者。2006年1月公布的《国务院关于实施<国家中长期科学和技术发展规划（2006-2020年）>若干配套政策的通知》，此项政策的颁布，对企业技术进步的税收进行了相应的调整，对企业政策的倾斜和扶植力度达到前所未有的程度，完善促进高科技企业的税收政策，完善中小企业的税收优惠、扶植，鼓励社会资金捐赠创新活动的税收活动等等。
（二）特点
1、税收长期性。税收作为经济调节的重要杠杆和积累建设基金的主要渠道成为矛盾的焦点。我国仍然处于社会主义初级阶段，要充分认识我国的国情，税收的发展要同社会生产力相匹配，这就决定了我国税收的长期性。
2、矛盾尖锐性。国家是征税的主体。中小企业作为纳税的主体，在面临经济发展和企业收入的水平差距，将税收的压力转嫁给中小企业，使得中小企业中存在偷税漏税的情况。社会主义初级阶段，自觉纳税和反偷税的斗争将长期存在，征税与纳税中存在的矛盾尖锐。
3、改革紧迫性。税收服务于社会，为满足人们的物质文化生活需要服务。中小企业的发展是中国经济发展的主要对象，因此，面对与社会发展的不平衡性，阻碍中小企业的发展，改革迫在眉睫。
二、中小企业技术创新税收政策中的问题研究
当前，我国中小企业技术创新的税收政策体系存在着很多不足，使得在增强中小企业技术创新的发展和扶植作用发挥削弱，没有达到既定或理想的状态。
（一）中小型企业风险投融资税收力度不够
根据中国当前的实际情况，中小企业创新的风险规避与当前税收优惠力度不够，措施较少。中小型企业的高风险，很难得到支持和政策倾斜，政策对于企业的资助力单势薄，效果不明显。加大对中小企业风险投资融资的力度，是中小企业大力发展的保证。
（二）人力资本投资税收政策缺乏 国家征税个人所得税，对高科技人员给与优惠和减免，从而调动科技人员的积极性，或者提高个人所得税的起征点，对于特殊人才采取激励机制，具体问题具体分析。企业发展中，缺乏对科技人员的政策优惠，无法刺激高科技人员的热情，不利于促进个人人力资本的投资，人才的全身心投入，也不利于科技的发展。
（三）中小企业增值税政策偏颇
生产型的增值税不允许抵扣购买固定资产费用不利于技术创新。企业对项目进行研发存在的风险远比企业按部就班的发展风险要大。项目的研发不代表项目的成功研发，用生产型增值税对待研发型的企业的合理程度有待于探讨。笔者认为这存在不合理的因素。中小企业的技术创新，依赖人才，依赖智力，也依赖于设备和技术，为了实现高科技技术的研发，设备和人才的追求是高于其他企业的，需要昂贵的成本。如果不允许这些设备在进项税额中抵扣，一律放在固定资产折旧中处理，不仅延缓了企业资金的回收速度，也加重了企业的纳税负担，使中小企业纳税的矛盾凸显，降低中小企业技术创新的积极性和热情，阻碍中小企业技术创新的发展。
三、中小企业技术创新税收的应对措施
（一）增加所得税促进中小企业税收优惠政策 针对中小企业的特点，对高技术研发的重要环节，应给与大力的扶植。税收优惠政策应该倾向于市场竞争力强的企业，而且倾向于潜力的，攻坚项目具体项目给与减免和优惠。中小企业技术转让，无形资产的技术含量，减轻中小高新企业的纳税负担，促进中小企业的创新活动进行。
（二）加大人力资本的投入政策和支持力度 继续增加高科技企业人才的培训，根据企业的特点，提高对科研人员的恶人所得税的征收点，以企业对人才的政策吸引员工，留住员工，使员工在企业具有归属感。
（三）改革增值税拉动中小企业创新发展
增值税改革的方向是从生产型增值税过渡到消费型增值税。实行消费型
增值税，允许中小企业抵扣购进资产所含税款，尽快实现对中小型企业的改革，以减轻增值税在转型社会中造成的压力。在核定增值税时，不再依据企业规模的大小，只要会计核算健全，报送税务资料准确，遵守国家税法，都可以核定为一般纳税人。
作者单位：中南财经政法大学财政税务学院
