浅析我国上市公司的盈余管理
中图分类号：D922.26文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0082-01
由于我国上市公司股权结构的复杂性以及一些法律法规的不完善，我国上市公司进行盈余管理的方法与手段多种多样。
（一）利用关联方交易进行盈余管理:关联交易是指无论款项是否收取，在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司与各关联公司之间存在着千丝万缕的关系，各关联方在经济上并不是彼此完全独立的个体，使得交易有可能偏离市场公平交易的原则，公司可通过规划关联交易和对关联交易进行披露管理以变更报告盈余。
（二）利用会计政策与会计估计进行盈余管理:1、利用会计政策的选择与变更来实施盈余管理。在信息不对称的前提下，企业管理者可通过会计政策的选择变更使生成的会计信息对自己有利。具体说来，企业可以通过改变折旧政策和存货计价方法以及利用潜亏挂账进行盈余管理；2、利用会计估计进行盈余管理。会计人员在对某些不确定性交易或事项进行账务处理时，需要根据职业判断进行会计估计，而会计估计具有很强的主观性，所以企业通常会通过估计固定资产的使用年限与净残值来影响折旧，也可以利用计提减值准备进而影响盈余。
（三）利用非经常性损益调整盈余。非经常损益是指企业非日常业务中发生的损益，是一种临时发生的项目，而且会计报表的使用者往往忽视这些非经常性损失的项目，使其具有一定的隐蔽性。非经常性损益在利润表上体现在投资收益、其它业务利润、营业外收支等会计科目，对正常经营企业而言，非经常性损益占利润总额的比重较小，但目前我国许多上市公司利用非经常性损益进行盈余管理。许多上市公司在业绩较差时，刻意安排一些偶发性的非经常性损益进行盈余管理。
二、规范我国上市公司盈余管理的建议
（一）完善上市公司的治理结构，建立健全企业内部会计控制体系
公司治理结构是指影响公司管理行为的各个方面当事人之间，基于合约关系而形成的一种制度安排。我国上市公司治理结构主要的问题是股权结构不合理和内部人控制现象严重等。
1、加强董事会的监督作用。由于公司所有权与经营权的分离，董事会作为公司内部的监控机制应运而生。为了加强董事会的监督作用，首先，应引入独立董事，并完善独立董事制度，逐步建立健全法律环境，确立独立董事的法律地位，并同时建立相应的监督机制，保障独立董事权利和责任的实现；其次，应设立审计委员会，负责公司财务活动的审计监督，充分发挥内部审计的作用，进而促进公司内部控制制度的健全。
2、改革企业绩效考评制度及管理者薪酬制度。许多公司过分注重盈余指标，导致公司管理者采取短期行为，损害公司的未来可持续发展能力。因此，应建立一套科学的上市公司业绩评价系统，不仅要注重财务指标，还应充分考虑非财务指标的作用，寻求二者的平衡，长期目标与短期目标的平衡以及公司各利益相关者之间利益的平衡。
此外，公司管理者薪酬制度也是影响管理者进行盈余管理的重要因素之一，企业应制定合理的企业管理者薪酬分配方式。在进行薪酬安排时应该把企业管理人员的利益与股东的长远利益联系起来，制定一些长期计划以避免管理者进行短期行为的盈余管理。
（二）加强会计准则和会计制度等相关法规政策的建设
上市公司管理者通常利用会计准则和会计制度提供的选择机会进行盈余管理，因此，会计准则和会计制度的不断完善可减少盈余管理的施展空间。
（三）完善证券市场的监管制度
证券市场的一些监管制度与上市公司的利益是息息相关的，为了削弱上市公司的盈余管理的动力，有必要完善证券市场的相关制度安排。
1、完善增发新股和配股资格的控制参数。对于上市公司配股资格的规定，不应将净资产收益率作为唯一控制参数，而应建立一个更科学的指标体系，避免由于指标的单一性而使管理者进行利润操纵。
2、退市制度有待进一步完善。我国目前的ST制度以及退市制度仅仅以严格的财务指标和数据作为评判标准，而有些企业真正的财务的财务状况可能并不表现在报表和利润上，很多时候要看当前的核心业务和未来的盈利能力上。因此，应增加ST和摘牌评判尺度的灵活性，增加更多的评判标准，特别是更多反映企业现金流量的指标。
（四）强化注册会计师审计的监督
会计师事务所作为第三方审计机构应该承担会计信息真实性的鉴定责任，目前，从我国会计师事务所的发展阶段来看，选择交易对象以及决定交易价格的主动权都掌握在委托方一方，这使得许多注册会计师事务所为取得市场份额而降低审计质量。因此，应增加注册会计师审计的独立性，完善事务所的聘用和更换机制，严禁上市公司的管理者充当委托人，应由上市公司设立时的审计委员会负责会计师事务所的聘用和更换，加强对会计师事务所的外部监管，对不负责任、放任公司粉饰财务报表或威胁公司操纵盈余管理的注册会计师予以重罚。
（五）加强会计人员及管理者的职业道德教育
公司管理者当局与会计人员的道德水平与盈余管理行为有着密切的联系，尤其是管理者的道德素质，直接影响着公司的盈余管理行为。因此，应对管理人员、会计人员进行经常的职业道德教育，使他们充分认识到盈余管理对公司长远发展的危害。
作者单位：中南财经政法大学会计学院
作者简介：田蓉（1987― ），女，湖北潜江人，中南财经政法大学会计学院；宗文渊（1987― ），女，湖北武汉人，中南财经政法大学会计学院。
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