由博弈模型引发的对审计工作的思考
一、问题的提出
在我军装备研制发展中，基于“多研制，少生产”的武器装备研制发展思路，我军科研经费的使用也势必呈现日益重要的趋势。然而，装备科研经费的使用效率不高与装备建设发展的迫切需求之间的矛盾仍十分突出，上级投入到各科研单位的科研经费并不能够得到完全合理高效的使用。甚至还出现了个别科研部门为谋取私利进行机会主义行为，造成科研经费浪费或使用效率低下的情况。虽然进行审计监督可以使这种情况得以缓解，然而过于频繁进行审计的费用开支却也不可忽视。在此情况下，加强装备科研经费审计研究，利用审计的监督作用把相对紧张的科研经费利用好，在“自主研发”的发展策略下走出一条投入少产出高的新路子，将有利于促进经费管理质量，提高经费的使用效率。这对我军实现科技强军，打赢高科技条件下的现代化战争具有重要意义。因此，我们利用博弈论中有关知识建立模型，根据对下达科研任务的上级单位、接受科研任务的科研单位和其保障作用的审计监督单位之间关系进行分析，并引发了一些关于加强装备科研经费审计管理、提高装备科研经费使用效率方面的思考。
二、问题的具体假设
具体假设如下：1、考虑理想情况，假设博弈主体由审计部门和被审计单位两方构成，不受其它部门影响（其中被审计单位指实际使用资金的科研单位）。2、设定资金投入之后都能够使军队获得一定的收益或效果，进行审计监督工作也要付出人力、物力、财力等成本。然而，为方便分析，不考虑他们的具体形态，只假设这些取得的收益、效果或成本损失可以分别统一的作为一种可计量的量。3、假设对于被审计单位，课题研究成功后可以得到上级的补助、奖金及其它奖励。为分析方便，我们把这些看成是该单位进行科研工作后所得到的收益。4、假设任务下达部门、实际使用资金的单位科研单位之间是简单的委托代理关系，只研究他们理论上的博弈关系。并不考虑其他外界因素。
三、模型的建立与分析
在上述假设的情况下，为保障科研经费的使用，审计单位将可能介入。这时审计单位有两个策略可供选择：对被审计单位进行审计监督（I）和对其不实行审计监督（NI）。在正常的情况下，资金投入后的收益或效果为（N）。如果对该单位实行审计监督，那么，其可能达到的收益或效果为（W），同时，还需要付出审计成本（C）。如果不对被审计单位进行审计监督，那么其可能的资金浪费或额外损失为（H）。同样，实际使用资金的科研单位，即被审计单位，也有两个策略可供选择：不搞机会主义（NO）和搞机会主义（O）。如果该单位不搞机会主义，其正常的科研工作收益为（K）。那么倘若搞机会主义，若没有被发现，那么其可能的实际收益为（B）；若搞机会主义被审计发现，那么其可能受到的处罚为（L）。
假设实际使用资金的科研单位搞机会主义的概率为 ，其不搞机会主义的概率为1-X；审计部门对该单位实行审计监督的概率为 ，则不实行审计监督的概率为1-Y。
从上述均衡界中可以看出，对于实际使用资金的科研单位而言，如果预期收益B远远大于审计监督查处问题后的损失L，即：B>>L，机会主义行为就会比较频繁，此时审计部门实行审计监督的最优概率 如果与其的收益B远远小于审计监督中发现的问题的处罚损失L，即：B< 对于审计部门而言，如果审计监督的预期收益W+H-C远远大于监督成本C，即：W+H-C>>C，那么审计部门则肯定会进行审计监督，此时理想状态下可以使实际使用资金的科研单位的机会行为概率X ；如果审计部门进行审计监督的预期收益W+H-C远远小于审计成本C，即：W+H-C< 四、模型的运用 通过以上问题的分析，为严格装备科研费的管理，提高经费使用效率，得到以下几点想法： 1、设计一套有效的约束激励机制。由于信息的不对称性以及由此产生的道德风险和逆向选择问题，委托人必须实现设计一套激励约束机制，诱使代理人通过实现委托人利益最大化来实现自己利益的最大化。当前，我军对大多数科技预算执行单位的“约束机制”是一种收益较小但成本较高的约束机制，难以对资金使用单位形成实质的约束。对此，我们应参照外国的成功经验，结合我国的实际情况，从法律法规约束、行为预期约束等角度来构建对不同科技预算执行单位的约束系统。在完善约束机制的同时，我们也应该设计制定切实可行的“激励机制”。这样，可以诱使资金使用单位通过出色完成任务以使军队利益最大化来实现自己利益的最大化。 2、加强外部监督。就目前来看，进行有效的审计监督依然是提高装备科研经费资金使用效率的一种有效方法。要提高科研经费的使用效率，以使科研经费的使用更加合理，既可通过事前的预算制定和任务安排，也可通过加强科研工作的过程控制和事后监督。虽然从委托代理理论的角度上看，应该更重视事前的调节而非事后的治理，但是，根据目前的情况来看，在现有的正规制度和非正规制度中，有关经费使用的事前合约给予代理人自由支配的空间过大，在决策和实施过程中易导致内部人控制力过大。同时，预算中的协调和预算通过后的调整都没有尽可能的纳入预算过程的管理，这样就为资金使用单位的机会主义行为和利益集团的寻租行为提供了机会。在资金使用单位机会主义成本效益比较高的情况下，在事前预算不完善的条件下，如果不从外部加强对科研预算执行单位的监督，难免会造成军队装备科研经费资金的低效使用。因此，加强对军队科研经费的外部监督应成为提高我军装备科研经费使用效率必不可少的环节。 3、加强教育，营造良好风气。从本质上看，军队的装备科研经费监督机制是建立在一种委托代理关系基础之上的。在无约束情况下，该制度的有效性在很大程度上依赖于这种委托代理关系中委托人和代理人所处的环境，如法制、信誉、责任、资金、制度等等。因为代理人是否会选择机会主义行为、委托人是否监督都与环境有关。从我们建立的博弈监督模型角度分析，大环境的改善有利于博弈预期的改变，实际上就是与参数的选择有关。因此，环境和风气营造的如何，影响着模型中参数的取值，所以委托人营造什么样的环境对于均衡结果有很大影响。在完善制度以适当满足装备科研经费实际使用单位利益的同时，仍要加强价值取向教育。人民军队与其他一般盈利性单位不同，应该以祖国人民和整个军队的整体利益为根本利益的出发点，以“三个代表”重要思想和“八荣八耻”教育全党全军，增强军队内部党员干部的思想素质，改善军队的风气和环境。如果可能，还可以与整个社会提倡的诚实守信的风气取向和要求领导干部清正廉洁的标准相衔接，促使整个社会环境向良好的方向转变。最终实现模型中参数值向最优目标方向变化。 4、严密控制，对项目委托单位同样要进行审计监督。从长远来看，改变装备科研预算执行单位的决策取向是提高军队装备科研经费使用效率的根本。而这就需要营造良好的环境，需要完善相互联系相互制约的几个关联方之间的关系，即任务下达单位、任务执行单位以及审计监督单位之间的关系。现实情况是我军有效监督的制度条件还不够完备，除了缺乏代理人的信息披露制度和委托人关键环节的介入制度以外，审计部门作为检查监督的主要部门，并不具有完全独立的地位。使得有关装备科研经费的制度软化，监督乏力，甚至工作中还可能被被审计单位同化。因此必须从完善其运作制度入手，必须提高审计部门的独立性地位，必须使人大拥有对科研经费的控制权，必须有专门支持审计监督的组织手段和技术手段。而根据我军当前的情况来看，审计部门还难以达到完全的独，有待修改的运作制度也难以迅速得以完善。因此，应首先加强实施审计监督的力度，构建与投入机制和管理机制相互制约的装备科研经费监督的机制，以增强装备科研经费进行审计监督的独立性、客观性和公正性。以使得军队装备科研经费能够得到合理、充分、高效的运用。 
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