浅谈新准则下的会计核算
为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，财政部2006年2月15日出台了新会计准则，并规定2007年1月1日起开始实施。由于此前发布的会计准则没有规定具体的会计核算方法，因此，本次发布的应用指南对广大会计工作者有更强的指导意义。
会计核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，运用会计方法，对经济活动进行连续、系统、全面地
记录、分类、汇总、分析，形成会计信息，为决策提供依据的一项会计活动。会计核算是会计的基本环节，是会计工作的核心和重点，所以会计核算手段的进步和会计核算的细化是可能且必然的。
1 新准则下会计核算内容的变化
会计科目是按照会计要素的具体构成进行进一步科学分类而确立的会计核算项目，因此它的变更会直接影响会计核算工作。新准则对会计科目进行了很大变动，即调整科目名称、删除科目、新增科目。其中有些科目只是对名称进行了调整，其核算内容、方法并未作调整，如改“营业费用”科目为“销售费用”科目，核算内容没有变化。这类科目对会计核算的影响不大，但对于核算内容和方法有所变化的科目应引起我们相当的重视。 旧准则中备用金在“其他应收款”或单设科目核算，但仍属于其他应收款，新准则规定备用金作为库存现金进行核算，也可单设“备用金”科目，但仍应属库存现金；旧的制度以及存货准则规定，商品流通企业的进货运杂费用，包括运输费、保险费等，不计入进货成本，单独在经营费用中核算，而执行新准则后，商品流通企业不再和工业企业等作此区分，而是执行一样的进货成本核算办法。由于引入了公允价值计量属性，所以在新会计准则中些减值准备已经取消，如“短期投资”科目和报表项目均被取消，代之以“交易性金融资产”，公允价值变动之差计入“投资收益”，因此，短期投资跌价准备也不复存在了。同时又增加了一些新的项目（如“商誉减值准备”），有些减值准备由可转回变更为不可转回（如“固定资产价值准备”、“在建工程减值准备”），同时，新准则设置了“资产减值损失”损益类科目，集中核算集体的资产减值损失，不再是以前的分散处理模式。取代“应付工资”、“应付福利费”的“应付职工薪酬”科目出核算工资、福利费外，还包括工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金等。相应的，职工教育经费不再在“其他应付款”科目核算、工会经费和住房公积金也不再在“其他应交款”核算。类似的教育费附加、矿产资源补偿费都不再在“其他应交款”核算，而是改在由“其他应交款”和“应交税金”合并的“应交税费”中核算。其中值得指出的是，对于无法支付负债计入营业外收入，这实际上是改回了行业制度的做法，也和税法一致了。另一个关于税务方面的变化体现在其他业务税金核算上，由于销售原材料产生的税金及附加，旧准则规定通过“其他业务支出”核算，新准则规定其他业务税金和主营业务税金一样通过“营业税金及附加”科目核算，相应地，取消“主营业务税金及附加”科目。由此可以看出，会计科目内容的变化对会计核算产生了重大影响，而且使会计核算体系更加完善。
2 新准则下会计核算方法的变化
新准则不仅仅对会计科目的内容进行了调整，其相应的会计核算方法也作了改动。这将更大程度的影响会计核算，同时也应引起会计工作人员的高度重视，并对其进行针对性学习。
在旧准则下，坏账收回的处理一直是先恢复坏账准备和应收账款，再冲销应收账款增加银行存款，而新准则在保留着一传统做法以外，又规定坏账收回也可直接冲销应收账款增加银行存款。对于无形资产摊销，以前一直采用直接冲销无形资产账面余额的方法，新准则规定单独设施“累积摊销”科目，作为无形资产的抵减科目，这就和固定资产折旧一样了，另外，单独设置“商誉”科目，在资产负债表上也单独列示。对按约定需要承担的对被投资企业形成的超额投资亏损、在企业重组、改制过程中要承担的解除职工劳动补偿支出，新准则规定应在预计负债中核算。对于分期收款销售商品（合同期限3年以上），不再按合同约定的收款日期分期确认收入，改为在发出商品时一次确认收入，且按收入现值计量。 相应的账目处理如下：合同应收款计入“长期应收款”科目，现值和合同价款差额计入“未实现融资收益”科目以后分期摊入财务费用。由于“分期收款发出商品”科目被取消，所以采购方未付分期贷款计入“长期应付款”。同时新准则也将长期股权的处置一次性转出击如当期投资收益，这一改变相当于把处置时账面留存股权投资准备从资本公积转入当期为分配利润，对当期期末权益没有影响，但对当期损益有影响。关于费用的会计核算方法，新准则主要有两个方面的变化。一是开办费核算方法的改变，新准则规定开办费直接计入管理费用，而旧准则原要求先在“长期待摊费用”中归集，再于生产经营之日一次性计入管理费用。二是研发费用核算方法的改变。根据新准则，无形资产开发费用可以资本化，研究费用费用化，同时新准则还设置了“研发支出”科目，分“费用化支出”、“资本化支出”明细，期末费用化支出计入当期管理费，资本化支出在账面保留。
3 新准则下会计核算应选择的计量模式
由于知识经济的发展 ,计量成为此次准则修改的重要方面 ,侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。因此在本次会计准册的修改中，会计核算的计量模式也发生了较大的改变。新会计准册在会计要素计量方面不再强调历史成本为基础的计量属性，而是依照现行国际惯例，把“公允价值”概念引入中国会计体系。使新的会计核算对经济事项能够作出一个全面、 立体、 动态的衡量，从而促成资本市场在健全的知识型经济下的运行，而且准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。
通过对新准则的理解并结合现时代发展的要求 ,会计计量模式的选择 ,应该进行以下调整。
3.1针对有形资产的选择。
由于先进的经济对有形资产的计量影响相对较小，同时考虑到会计计量的可操作性和连续性，若物价变动不大，则可仍沿用历史成本/名义货币计量模式，将物价变动对会计信息的影响在表外补充解释；若物价变动幅度较大，则在编制财务报表时可按可变现净值/不变购买力计量模式，把历史成本调整为不变价格，从而扣除通货膨胀的影响，确定各项资产的现行成本的变动。
3.2针对无形资产的选择。
新准则对无形资产的会计核算变动较大，相应的会计计量模式也必将随之改变。传统的无形资产确认的范围过窄，价值的计量缺乏合理性，使得企业账面上的无形资产不能完整地反映企业拥有的全部无形资产。这一方面不利于衡量企业的真正价值；两一方面也不利于投资者了解无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低，从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。但新准则下，无形资产的确认和计量做到了以下几点：
一是增加无形资产项目核算的内容。诸如质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产等。二是对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权以及购入的商誉等，为了真实地反映无形资产的完整形态，应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法，设置备抵帐户，反映其摊销价值。要能反映企业的无形资产原始价值和累计摊销价值，了解企业期末无形资产的净值。三是企业自创的商誉也是一项很重要的无形资产，它是使企业长期存在超额利润的重要因素，应根据其可以带来的超额收益来计量。四是经济时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业因此对研究与开发资金的投入不断增加，使其对未来经营成果的影响也越来越大。对于研究阶段和开发阶段所产生的支出，应予资本化确认为无形资产还是确认为费用，应该严格区别、分析后确认。五是人力资源是企业必不可少的无形资产。新高技术革命和技术创新的浪潮，已将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。
综上所述，本文依据新企业会计准则，从会计核算的内容、方法、应选择的计量模式三个方面进行了浅析，对新旧准则下的会计核算的进行了比较，并在此基础上对会计计量模式提出选择建议。
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