北美企业信息技术经济效益的内审评估
2006年2月，美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大注册管理会计师协会(CMA-Canada)联合发布了《管理会计指南――信息技术评价》[ 1]（Management Accounting Quideline, Evaluating Performance in Information Technology，以下称《评价指南》）。该《评价指南》是这两个国家企业内部审计人员与注册会计师进行企业对信息技术（以下称IT）投资的内审评估时的基本规定。本文将就这些规定的背景、主要内容、评价方法范例以及对我国的重要启示，分别进行论述。
一、IT经济效益评估制度的产生
近年来，美国和加拿大的不少企业，在竞争中盲目追求所谓的IT的先进性，而往往忽视了投入与产出的经济效益。企业对大型的IT设备、电子商务和ERP系统（Enterise Resource Planning system）等的投资，到底有多大的投资回报呢？
在美国和加拿大，拥有CITP（Certified Information Technology Professional）证书者，就可以对企业的IT经济效益进行内审评估，评价企业的IT费用支出与其投资回报率（ROI），从而促使企业对资源的合理配置。要确认企业对IT进行的投资是否明智，应确定一个最低的回报底线，并计算ROI。
二、企业IT经济效益的评价模型
图1：IT经济效益技术贡献评价模型[3]
图1描述了IT投资的四个阶段：投入、运营、产出与结果。一个企业IT投资成功的第一步在于投入。这涉及企业的战略、结构和系统，以及其拥有的资源和环境。IT投资一定要因地制宜符合本企业的实际需要。IT的产出可分为企业的内部产出（包括产量或质量的提高、工时的节约、设备利用率的提高、直接成本的降低等）和外部产出(包括客户需求的满足、客户信任的增加与客户数量的增加)。如果IT战略及其实施是成功的, 其必然会提高企业的盈利能力，提高企业的效益。企业每一IT项目的投资都需要按照图1中的技术贡献评价模型进行评估。
当企业投入一定的资源，用于巩固和改善其IT的技术系统，那么其结果应该是：节约了工时或降低了成本，获得客户的满意和信任，从而扩大了市场，增加了销售量，增加了利润。
三、《评价指南》中的评价内容
表1列出了《评价指南》中常用的评价内容（不是全部）。
表1 IT投资的常用评价内容[3]
四、企业IT应用的经济效益评估时ROI计算的要求
计算ROI，必须是科学的和基本完整的，IT的成本与利润一定要认真地进行鉴定，并在报告中说明。图1中模型的各个环节，对于ROI的计算都是重要的因素。IT投资项目的成本包括初始投资预算金额，维护费用、升级换代与环境风险（包括本单位应用环境与人文环境）的成本，一般还需要计算采用IT新系统或版本的追加成本与边际贡献。根据Erik Monnoyer[ 4]的研究，北美目前只有半数企业的IT投资获得了较理想的效益。
五、企业IT的经济效益内审评估的范例
某企业决定强化其IT的软、硬件设施，为100名员工配置了笔记本电脑。这一投资的结果不仅提高了企业的生产力，同时改善了企业的财务管理。在该投资中，企业投入的有直接成本，与培训有关的人力资源成本，因设备配置与员工培训占用员工工作时间所导致失去的订单和在某一段时间内因此降低了客户满意程度等的机会成本，以及投资后IT的运营成本和风险成本。
100名员工使用笔记本电脑以后，由于笔记本电脑比台式电脑携带方便，使用更为便捷，从而使员工平均每周节省了两个小时的工作时间，同时为客户提供了更多更好的服务，其结果是客户数量有大幅度的增加。加快了订单的处理速度，市场变化得到更及时的反映，产品售后信息得到更迅速的反馈，大大提高了企业所提供服务的产量与企业其他设备的利用率，由此在生产成本方面节约了50 000美元。
100名员工使用笔记本电脑后，企业缩短了送货时间，使企业的业务流程、物流程序大为加快，降低了企业内部协调导致的成本10 000美元。客户对企业的信任程度也大为改观。同时，因新计算机信息安全保障与网速的提高，IT的运营、维护成本得到降低。最后，此次投资后企业利润逐年增加。该IT投资的ROI计算如表2。
表2IT的ROI的计算[ 5]
（1）计算该IT投资的收益
（3）计算IT投资的 ROI
ROI =（收益总额 －经营成本）/投入资本总额×100%
=（＄870 000 －＄30 000）/＄400 000×100%=210%。
六、北美企业IT经济效益内审评估制度的几点启示
一般而言，对IT的投资能产生减少劳动力成本、提高信息搜索速度、降低信息获取成本、扩大销售、节约差旅费、提高工作效率等多方面的经济效益；同时，能改善企业的质量控制，减少了内部工作审核的工作量与减少销售中易发生的错误，结果是减少了资本投入量、设备维护费、存货数量以及仓储费用，提高了资产利用率。
《评价指南》中评价范围也基本适用于我国企业IT经济效益的内审评估工作，因此完全可以作为我国企业的内部审计人员、资产评估师、注册会计师对IT投资进行内审评估的标准。有一些IT经销商为扩大销售，千方百计地“忽悠”企业，怎么办？请具备资质的企业内审人员、资产评估师、注册会计师，计算一下IT投资的ROI。
虽然，北美企业对IT的投资目前一般比我国企业的力度大，发展速度也快，但企业提高对IT的投资是企业的发展方向。同时，我们还必须吸取北美企业对IT盲目投资后的教训。总之，对IT投资的经济效益评价十分重要。
执业考试是市场经济发展的需要。我们可以参照北美的做法，要求我国企业的内部审计人员、资产评估师、注册会计师通过IT及其相关投资知识的考试，取得相应的执业资格证书。
