煤炭企业平衡计分卡基本框架探析
平衡计分卡将战略置于首位，能够实现短期与长期的平衡、外部与内部的平衡、财务与非财务的平衡、结果与动因的平衡，这一先进的业绩评价方法越来越受到煤炭企业的青睐。众所周知，利用平衡计分卡基本框架创建战略地图，再通过战略地图再构建业绩评价指标体系是实施平衡计分卡的关键路线。因此，在煤炭企业应用平衡计分卡的核心是构建科学的、符合煤炭企业特点的基本框架。
一、经典平衡计分卡框架在煤炭企业进行修正的必要性
财务、客户、内部流程、学习与成长构成了平衡计分卡的基本框架，亦称之为经典框架。这种经典的平衡计分卡框架在国有煤炭企业中并不适用，主要表现在以下两点：
（一）安全问题被忽视
每年我国煤炭企业的安全事故时有发生，如瓦斯爆炸、漏水、井巷坍塌等，这些事故的发生不仅造成了严重的人身伤亡，而且也给企业和社会带来了巨大的经济损失。因此，相对于其他行业而言，煤炭企业尤为重视安全问题。在经典平衡计分卡框架中，安全因素仅包含在内部流程层面，并没有作为一个层面单独体现，所以由此而产生的安全指标权数相对较小，即使内部流程层面占据全部评价指标的50%，而安全因素又占据内部流程指标的50%，最终安全指标的权数只有25%。
（二）环境问题被忽视
煤炭企业在煤炭开采过程中，会产生大量的废水、废气和废渣。开采过程中的废水如果直接排放，不仅造成地下水资源流失，还会污染地表及地下自然水体；废气如果直接排放会严重影响大气质量；废渣则会占用大量的土地存放。此外，煤炭开采的过程中还会产生大量的粉煤灰，它呈粉状混杂在空气中，造成大气污染。因此，评价环境问题的指标必不可少，而且应该赋予相应的权数，但在现有的平衡计分卡经典框架中，环境因素只是包含在内部流程中，并没有突出其对业绩评价的重要性。
因此，要在煤炭企业中实施平衡计分卡，突出安全与环境因素，增加安全与环境指标的权数是保证指标体系科学、有效的基本前提。
二、平衡计分卡基本框架的修正
如前所述，经典平衡计分卡框架与煤炭企业的特点不符主要体现在安全与环境问题的设计。因此，要提高安全与环境指标权数，将其作为框架中的一个层面单独反映更能适应煤炭企业的需要。笔者认为，应将二者合为一个层面单独反映，将平衡计分卡的基本框架调整为五个层面，即财务、客户、安全与环境、内部流程、学习与成长，具体内容如图1所示。如此修正的原因包括：一是如果将安全与环境作为两个层面单独反映，会将平衡计分卡的框架增加到六个层面，使得后期战略地图的布局更加复杂，从而增加指标取舍工作的复杂性；二是安全与环境问题都反映了煤炭企业社会责任的履行情况，具有一定的内在联系。
（一）财务层面
在平衡计分卡里，其他几个层面的改善必须要反映在财务指标上，财务数据可以不时的提醒管理者，客户满意、安全生产、可持续发展必须得转化为市场份额的扩大、收入的增加、经营费用的降低等财务成果，否则做得再好也无济于事。从这一意义看，财务层面是其他几个层面的出发点和归宿。财务层面的指标主要包括反映企业获利能力、营运能力、偿债能力等方面的指标，其中现金流量指标不容忽视。
（二）客户层面
客户层面是煤炭企业实现财务目标的源泉。企业要想向公众提交一份满意的“财务答卷”，就必须关注煤炭市场的份额，关注客户。作为煤炭企业的客户，他们十分关心运输成本、服务质量、交货时间等等。平衡计分卡中客户指标主要有：客户满意程度、客户保持程度、新客户获得率、客户获利能力、市场份额等等。
（三）安全与环境层面
安全和环境是煤炭企业实现终极财务目标的基本保障。如果经常发生安全事故，或偶发特大矿难会给企业和社会带来巨大的经济损失，因此，提高安全指标权数是十分必要的。典型的安全指标有百万吨死亡率、作业操作规范性等等。此外，从可持续发展的角度看，企业要想长期生存下去，履行社会责任、保护环境是企业进行业绩评价不可或缺的，典型的评价指标有“三废”综合利用率等。
（四）内部流程层面
内部流程层面是煤炭企业实现愿景的关键，财务目标的实现，客户需求的满足，以及安全、环保生产，都需要靠卓越的内部流程来支持。传统的内部流程价值链的开端为创新流程，即要弄清当前和未来客户的需要并开发新产品满足这些需要。但对于煤炭企业而言，煤炭就是主要产品，要对煤炭产品进行大的改革和创新在短时间内是无法实现的；而且煤种的创新往往会受到原煤成分的影响。因此，此处的创新主要是指开采和煤炭加工技术的创新和应用，此层面相应的评价指标主要有时间、质量、成本、效率等等。
（五）学习与成长层面
学习与成长层面是以上四个层面目标得以实现的保障。它从员工、信息支撑、组织保障三个方面对企业在无形资产上的投资进行了衡量，这些无形资产是对前四个层面取得卓越成果的驱动因素。其中，提高员工水平、激发员工士气尤为重要。衡量企业对无形资产投入的指标主要有：信息化建设、企业文化等等。
三、煤炭企业战略地图的构建
战略地图的构建取决于企业发展战略和平衡计分卡的基本框架。目前，常用的客户价值主张有四种类型：总成本最低、产品领先、全面客户解决方案和锁定，笔者认为，总成本最低战略更适合煤炭企业。卡普兰和诺顿在它们所著的《战略地图――化无形资产为有形成果》一书中曾经给出了总成本最低战略的战略地图模板，但其是依据经典平衡计分卡框架构建的，并不适用于煤炭企业。因此，应该根据修正后的框架构建新的战略地图模板，具体内容如图2所示。
国家发改委在“煤炭工业发展‘十一五’规划”中明确指出了煤炭工业发展的主要任务之一是建设大型煤炭基地，培育大型煤炭企业集团，科学、有效的业绩评价方法是实现企业发展战略、提高竞争力的重要保障。实施平衡计分卡可以大大优化煤炭企业的业绩评价体系。修正平衡计分卡基本框架-构建战略地图-构建业绩评价指标体系是平衡计分卡实施的关键路径，而平衡计分卡基本框架的修正将起到决定性的作用。
