企业内部控制研究
1 我国企业内部控制存在的主要问题
我国的内部控制起步较晚,许多企业对内部控制的认识还停留在局部内部牵制和内部控制阶段,还有很多人认为内部控制就是内部监督,是企业财务部门的事,导致我国企业内部控制制度不完善或者不够完善,企业倒闭现象层出不穷,主要原因是企业缺乏一套行之有效的内部控制制度。
1.1 在控制环境上
控制环境是指对企业内部控制的建立和实施有着重大影响的因素的统称,具体包括:管理哲学和经营作风、组织机构、人事政策和程序、确定职权和责任的方法等。控制环境的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施效果。由于任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施的,是和特定的控制环境相适应的,内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程,控制环境直接影响内部控制的建立和实施效果,影响到控制目标的实现。当前我国企业的控制环境,从内部控制环境看,普遍存在以下问题:(1)大多数管理者对内部控制不够重视,无法以身作则带头严格遵守内部控制制度,逾越控制,滥用职权,企业内部人控制现象严重;对职工培训只重形式不重实质,企业文化建设薄弱;管理者自身素质无法满足现代企业管理的需要,经营管理水平有待提高。(2)没有设立以董事会为主体的内部控制机制,建立现代企业法人治理结构,或是虽设立董事会但董事会没有全面行使应有的职权,履行应有责职,无法真正起到约束经营者日常行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。(3)企业组织结构尚未达到现代企业管理的要求,存在各自为政、互相推诿、人浮于事等现象;内部权责分派体系不清晰,贯彻执行不到位。(4)多数企业还无法真正做到以人为本,未充分认识到员工的品行和素质对企业的重要性,未真正建立有效的激励和约束机制,员工的素质还有待提高。
1.2 在内控制度建设方面
控制环境的弱化必然导致内部控制制度建设的不完善。大多数中小企业会计基础工作薄弱,内部会计制度不健全、不严密,财务管理较混乱,会计信息失真较严重。具体表现为:一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行,没有很好的分离制约制度,存在“重大”无标准,“决策”无民主的现象;三是财产清查没有形成制度,清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有形成制度,该设内审机构的不设,该配备专职或兼职内审人员的不配置,有的虽然也设了这样的部门,但独立性不强。
1.3 在制度执行方面
内控环境的弱化和制度建设的不完善加剧了有章不循、违章不究、全凭企业法人代表的意志为转移的情况,致使小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度形同虚设,人治代替法治。
2 建立健全内部控制的措施
为促进企业可持续发展,建立一套完整、科学、行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可根据实际情况,结合自身的组织结构,形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制,这样必然会堵塞漏洞,强化管理,减少违法违纪现象,防止贪污盗窃和各种舞弊行为的发生,促使企业走上持续高效的发展之路。
2.1 完善法人治理结构
一个企业的成功与否,一套科学的法人治理结构必不可少。现代公司制企业应根据国家有关法规和公司章程规定设立由股东大会、董事会、监事会和经理层组成的法人治理结构。这四大机构应根据权力机构、决策机构、监督机构、执行机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则实现对公司制企业的治理。股东大会是公司的最高权力机构,它决定公司的经营方针和投资计划、选举产生公司决策机构人选、审议批准董事会、监事会工作报告、审议批准公司的财务预算、决算、利润分配和弥补亏损方案及一些重大投资、筹资方案的批准,主要解决企业发展的重大问题。董事会作为公司决策机构,它召集股东大会,并向其报告工作,制定公司的财务预算、决算、利润分配和弥补亏损方案及一些重大投资、筹资方案的制定,包括建立健全内部控制制度并保持其有效性。管理层作为股东大会、董事会的执行机构,负责实施股东大会、董事会决议事项,主持公司日常生产经营管理工作和内部控制的有效运行。监事会作为监督机构,监督企业董事、总经理和其他高级管理人员依法履行职责。现代公司制企业除了按分工制衡原则建立规范的法人治理结构外,还应建立与法人治理结构相适应的法人治理制度,将法人治理管理结构的职责、权限及议事规则形成法人治理制度,明确职责、相互制衡地规范管理,促进和完善法人治理结构,改变董事“不董事”、监事“不监督”的局面。
2.2 健全企业内部组织结构
公司制企业中股东大会、董事会、监事会、经理层这四个刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本框架,但并不能满足内部控制对企业组织结构的要求,内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足生产经营所需要的职能机构和管理制度。企业应当建立与业务流程相适应的内部职能机构,将生产经营流程按照产供销各环节将人财物各个要素结合起来形成基本管理制度,使各项管理业务落到实处,使全体员工掌握基本管理制度、内部机构(岗位)设置、业务流程等情况,明确职责、正确行使职权,构建反应灵敏的内部控制和经营业务运行机制。 2.3 加强内部审计监督
企业形成一套决策科学的决策机构、符合业务流程的反应灵敏的内部控制运行机制,仍然无法合理保证内部控制有效运行,适当独立性的内部审计和监督是内部控制有效运行的保障手段,内部审计通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
2.4 以人为本,优化内控环境
企业内部控制要强调以人为本的思想,强调沟通交流,消除管理者与被管理者间的隔膜,这样才能有利于企业形成强有力的群体,调动每一个人的积极性;同时要改变只重业绩、不重控制的理念。只有当企业中的每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才更有效。
另外,好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键,也是企业成功的基础。首先要提高管理者对内部控制的认识,只有提高认识,才能增强自觉性,企业内控制度才能落实到实处。其次企业管理者应以身作则,带头遵守各项内部控制制度,重视员工教育、培训,强调团队精神,稳健经营,科学管理。
2.5 建立内部控制风险预警系统
内控风险预警系统的功能在于能对企业经营管理活动中存在的潜在风险进行实时监控,及时发现危险信息,并立刻发出警情预报,提醒管理者及早采取措施予以防范,将财务危机和风险消灭在萌芽状态,确保经营管理活动的顺利进行。为使企业在激烈的市场竞争中求得生存和发展,须建立一套可行的财务预警系统,以便有效地控制风险。因此,企业应当采用定性与定量相结合的方法,按照风险发生的可能性及其影响程度等,对识别的风险进行分析和排序,确定关注重点和优先控制的风险。根据企业相应的风险承受度,针对具体业务与事项所涉及经营风险、财务风险及道德风险实施相应的控制,实现对风险的有效控制。同时,建立有效的信息反馈系统,使得企业的各方面管理人员能通过管理信息系统了解到企业目前的状况,从而能对可能发生的异常状况做出迅速反应,及时报告,以防止重大损失的发生。
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