我国政府绩效审计风险分析及控制
一、引言
在我国经济不断发展以及政府职能由治理型向服务型的逐渐转变，政府绩效审计对国家经济发展质量的提高产生了积极而深远的影响。但政府绩效审计不同于财务审计，它不仅存在财务审计过程中的风险，也有其自身独特的风险来源。本文拟对政府绩效审计的风险来源进行分析，并提出一定的措施对其加以控制和防范，以促进政府绩效审计在我国更好的开展。
二、政府绩效审计相关文献综述
（一）政府绩效审计的理论基础
王晓梅（2007）从政治学、经济学和行政学的角度提出了政府绩效审计的理论基础，主要是社会契约理论、委托代理理论以及新公共管理理论；沈翠玲（2011）、张燕（2016）均指出政府绩效审计的理论产生基础为公共受托经济责任以及新公共管理理论。总而言之，政府绩效审计属于政府审计的一部分，但是又着重强调经济效益、社会效益和环境效益的实现情况，因此理论基础基本上都是一致的，并没有较大的出处。
（二）政府绩效审计的发展演变
戚振东、吴清华（2008）以国际主流政府绩效审计的发展为主轴，通过对其思想起源、理论演进与实践发展的剖析，着力分析了对我国政府绩效审计给予的启示与意义；沈翠玲（2011）将政府绩效审计的发展演变划分为思想萌芽阶段、试点探索阶段、全面推进阶段三个阶段，并对各时期国家相关政策的发布及实践的应用现状进行了说明。
三、政府绩效审计风险分析
政府绩效审计的过程中面临着比财务审计更为复杂多变的内外部环境，因此政府绩效审计的风险来源更为复杂也更不容易控制，但是其风险来源依旧可以包括内部风险和外在环境的变化引起的外部风险。
（一）政府绩效审计内部风险
1.审计立项所面临的风险。开展政府绩效审计不同于财务审计，在审计开始前需要由审计项目组根据项目的影响因素来确定需要审计的项目，如对项目的重要性、项目的影响范围等内容的考量，因此如果在对国家重点关注领域审计的过程中出错，进而产生的审计风险是很大的。此外审计项目的性质也在很大程度上影响着审计风险，如果立项确定的审计项目所需的审计方法非常复杂，以致于审计证据难以获取，最终也会产生较大的审计风险。
2.审计技术方法不规范。目前，财务审计较绩效审计而言有一套规范的审计技术方法体系，主要是财务审计已经有了较为明确的会计审计相关的法律法规进行规范，而绩效审计目前还主要依靠于审计人员的职业判断，并且不断需要审计人员创新审计思维与方式方法，逐步缩减审计理论滞后于审计实践的现状。
（二）政府绩效审计的外部风险
1.法律法规制度的缺乏。我国目前对政府绩效审计的应用尚处在起步阶段，不同于西方国家的广泛开展，我国在绩效审计的理论和实践研究均没有达到足够成熟的阶段。如此一来，审计人员在审计过程中也没有了确定的评价依据和标准，影响了绩效审计的质量。
2.审计评价体系的不健全。目前绩效审计的展开正在从原来对“3E”的关注逐渐上升到对“5E”的评价，但是无论是仅关注经济效益和社会效益，还是对包括环境效益的共同关注，绩效审计的结果均需要采用一套完善的绩效评价体系来进行考核，但是由于各地区和各项目的复杂性，我国目前并没有完善的绩效评价体系，这也在一定程度上加大了绩效审计的风险。
四、政府绩效审计风险的控制
（一）对政府绩效审计内部风险的控制
1.逐步加强全面实施绩效审计。在“新常态”背景下，绩效审计作为国家治理的重要组成部分，无疑会逐渐成为政府审计的主要抓手，要以服务广大的社会公众和促进经济可持续发展为原则，将政府绩效审计与国家治理及经济安全紧密结合在一起，不断提高各级政府部门的绩效管理意识，先从思想上强化绩效意识，后从行动上落实绩效审计。
2.利用大数据技术开展审计。审计技术手段的滞后在很大程度上会影响审计效率，甚至会影响审计结果，而大数据技术作为信息时代炙手可热的手段，对该技术的有效利用会极大的提高审计效率，如利用数据挖掘技术等对数据的相关关系进行更为深入的分析，有效的对审计项目的效益实现程度进行分析，同时还可以降低审计成本。
（二）对政府绩效审计外部风险的控制
1.完善有关绩效审计领域的法律法规。目前我国在《审计法》中并没有对绩效审计的相关操作进行明确的规定，因此为保证绩效审计在我国的开展过程中有法可依，有理可据，应在法律中进行明确的规定，包括对理论框架的确定以及在实践过程中各项实施程序的规定。在此过程中，我国也可借鉴已颁布的政府绩效审计准则，制定符合我国特色的《政府绩效审计准则》，并经批准后加以实施。
2.健全绩效审计的评价体系。审计人员在对已收集到的审计证据进行分析时，要有一套完善的、行之有效的绩效审计的评价体系来进行分析。因此，为提高政府绩效审计的可靠性，我们要在改进充实政府绩效审计的理论研究的基础上，构建科学系统的政府绩效审计指标评价体系。目前理论界提出的平衡计分卡、层次分析法等评价体系在实践中都有可借鉴的意义，并且在未来还要不断完善。
五、小结
政府绩效审计处于国家审计领域中较高的层次，随着社会公众对政府承担的公共经济责任的要求逐渐提高，绩效审计的作用也越发凸显。但是无论是何种审计类型，审计风险都存在且无法完全消除，只能尽量避免，尤其是绩效审计所处的内外部环境更为复杂，也使得绩效审计的风险变得更为棘手，因此只有达到对绩效审计的法制化、规范化、科学化，才能确保绩效审计更好的服?沼诠?家治理，发挥它的重要作用。
