“营改增”对中小企业的税负影响及应对策略分析
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、“营改增”对中小企业税负影响的分析
对于交通运输业而言，营改增实施后，小规模纳税人所承担的税负有所下降，一般纳税人所承担的税负上升。虽然“营改增”试点后小规模纳税人所承担的税率与原来的营业税税率均为3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业应缴纳的营业税为营业额乘以3%，增值税为含税收入除以（1+3%）再乘以3%，所以，计税依据相同时，营改增后税负下降。而对于一般纳税人来说，“营改增”实施后，由于税率由原来的3%上升到11%，并且占运输企业生产成本较大比重的人工成本、过桥多路费以及保险费等不在进项税的可抵扣范围之内，因此，企业所承担的税负上升。
2.对服务业的影响
在营改增实施后，对于服务行业的税负影响较大，大大降低了服务行业的税负。服务行业一般为小规模企业，营改增实施后按照3%的征收税率实行，从原来的5%降低到3%，对于小规模的服务行业而言，税收负担降低。例如，一家餐馆的不含税年收入为300万元，按5%应缴纳的营业税为15万元，但是营改增实施后，由于这家企业销售额不到500万元，可以按照3%缴纳增值税，因此大大降低了税负。
3.对租赁业的影响
营改增实施后，为租赁行业的发展带来了前所未有的发展机遇，在租赁行业中，承租人能取得由租赁公司开具的增值税专用发票税发票，从而可以享受固定资产进项税抵扣的相关优惠。因此，对于绝大部分租赁行业而言，选择融资租赁的方式，可以进一步扩大企业规模，解决资金不足的问题，同时，能够享受税收优惠。对于有形动产的租赁行业而言，实际的增值税负如果超过3%，仍然可以享受即征即退的税收优惠政策，大大缓解了税率由5%增加到17%造成的税收负担。
总之，企业类型不同以及各行业的经营模式等不同使得“营改增”对不同中小企业的税负影响也有所区别。对于小规模的企业纳税人而言，按照3%进行申报纳税，在某些程度上减少了小规模企业的纳税负担。但是对于一般纳税人而言，“营改增”的实施总体导致各个行业税负的下降，但是也出现了不少行业税负不变或者增加的现象。
二、“营改增”对中小企业税负影响的应对措施
1.进一步加强增值税专用发票的管理
“营改增”实施后，各中小企业必须进一步加强增值税专用发票的管理。企业应建立增值税专用发票管理的相关制度，对于发票的获取、审核以及传递流程进行合理化的规范，严格审查企业增值税专用发票的取得过程，并且根据增值税专用发票的相关合同条款严格检查发票的开具资金、开出日期等以确保发票的有效性。
2.分开核算混合经营业务
在“营改增”实施后，对于中小企业中存在混合经营的企业应分开核算混合经营业务，即纳税人在提供不同税率的应税服务时，根据不同的税率销售额进行分开核算。如果没有分开核算的，则按从高原则确定的应税服务的适用税率，从而导致企业的税负增加。对此，中小企业必须加强对高税率经营业务的处理，在税法允许的范围内，尽可能的将税率高的业务转化为税率低的业务，从而达到降低税负的目的。
3.合理选择纳税人的身份
在“营改增”实施后应税服务取得的年应税销售额在500万元以上的企业可以申请一般纳税人，而500万元以下的企业可以申请小规模纳税人。因此，企业在考虑自身经营状况以及财务状况的同时，要合理选择纳税人的身份，最终达到降低税负的目的。在选择纳税人身份的同时，还要注意对于应税销售额在500万元以上的企业，可以通过建立新公司的方式将应税销售服务分离出去，使得企业符合小规模的纳税人的认定标准，从而降低企业的税负。
4.建立税务风险预警机制
“营改增”的实施使得中小企业的税务风险进一步加大，一方面企业面临着因为多种缴税而造成的税负增加的风险，另一方面由于税负增加可能引起的偷税、漏税风险。因此，中小企业必须建立起税务风险预警机制，进一步强化对于税务处理工作的有效控制。同时，企业应对各类业务进行监控，计算出各类业务的税负率警戒点，作为税务风险控制的执行依据，当企业的税负接近预警风险控制机制制定的税负率警戒点时，应及时查明原因，并进行相应处理。
5.充分发挥政府的引导作用
“营改增”实施后，中小企业在经营过程中必须加强与税务机关的信息交流，积极了解有关营改增的方针政策。针对部分行业出现税负不减反增的情?r，政府性机关应该采取措施，做出相应调整，在适当的情况下，可设定全新均衡税率标准，从而降低部分高税负行业的税率，最终有效平衡各行业的税负问题，减少中小企业的税务负担。
三、结语
“营改增”的实施，对不同行业的中小企业的影响有所不同。为了降低企业的税负，为企业发展节税效益，各中小企业必须加强对于有关“营改增”政策的学习，认清对企业发展带来的影响，并采取积极的措施对企业的经营发展做出相应调整。但是，在相应的调整过程中，企业必须从经营管理的实际出发，在税收法律法规允许的范围内进行调整，避免偷税、漏税等违法行为的发生，减少企业不必要的损失。
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