新三板挂牌公司变更会计事务所的影响因素研究
近几年，新三板经历了持续扩容阶段，接收了大量的中小型公司，并获得了社会资本的认可。与此同时，新三板市场开始出现各种徇私舞弊行为，在此种发展背景下，有必要及时对新三板企业选择会计事务所的相关因素进行分析，并认真做好新三板企业的监督管理。
一、分析相关制度及发展状况
（一）新三板扩容较快，市场规模持续扩张
“新三板”市场表示公关村科技园区非上市公司进入代办股份系统开展转让试点，挂牌企业主要是高科技企业，与原转让系统中NET系统挂牌公司、退市企业等不同，主要针对中小企业设立，对需求融资的中小企业带来了很大好处。目前发展如下。
2010年，时任证监会将新三板作为重点工作之一；第二年开始启动了中关村试点工作，并加快全国性市场建设。2011年新三板已经进入快速发展阶段，并率先完成了规则制度设置，开始向会签程序发展。同时，新三板扩容方向也越来越明显，主要从挂牌公司范围补充、市场制度与投资者制度等向个人投资转移。
2012年，新三板发展速度越来越快，中国证监会已经开展了新三板培训，并开始实施。同年8月份，新三板已经得到国务院批准，并逐步建设了上海张江高新产业开发区、天津滨海高新区等。
2013年，全国中小企业开始正式挂牌运行，由国务院批准为全国证券交易市场，并将其作为运营管理机构，实现了新三板的全面扩容。从发展状况来看，新三板两年融资超过一千三百亿元。
（二）新三板挂牌门槛地，各项要求较宽松
2012年国务院正式颁布相关文献，并形成了全国性场外市场。国务院与证监会为了改善金融服务出现的融资困难问题，率先开启了中小型企业股份转让工作，制定了全国股份转让体系的市场与法律地位，满足了创新型、成长型及中微小企业的发展。同时开始形成了以投资者为主的交易市场；交易制度由协议转让及市商做主；企业信息披露与财务门槛较低；监管力度不强；监管内容侧重于事中与事后控制。
新三板对挂牌企业主体资格、股本等要求较松散。例如，进行准入条件控制时，未设置转让股份门槛，同时未提出主营业要求，业务明确及履行信息披露的公司可申请系统挂牌；但创业板要求两年连续盈利，而且利润超过一千万元，维持持续增长趋势；或者近期一年中纯利润不低于五百万元，近一年营业收入控制在五千万以上，最近两年营业收入增长率控制在30%。要求突出主营业务，将有限资源应用到某种也以为经营中，符合国家环境保护与政策要求。从信息披露角度分析，新三板只要求年报与半年报，对季报不进行披露，未制定强制性披露要求。除此之外，股转系统不对企业价值作判断，只是在信息披露所制定的底线上结合企业发展特点及区域特点选择披露信息。
（三）加强全国股转公司监管体系，提升监督管理力度
2015证监会已经制定了相关指导意见，促进了新三板市场监督方案的形成。一方面可以从自律监管与纪律处分等规范违法违规行为人操作，另外将涉嫌违法案件交给证监会处理。目前最新统计表示，2015年全国股转公司共44家挂牌公司，35家主办券商、1193个投资账户，2家市商均展开了自律监督管理； 为不能在规定期限进行披露的公司实施摘牌。同时将证监会已交了很多市?霾僮荨⑽ス婕醭只蚰谀唤灰椎任シㄎス姘讣?。
年初全国股转公司明确表述，必须加强市场违法行为控制，一旦发现，严格处理，保证所有异动均得到相应的处理，目前新三板市场已经形成了完善的监督管理模式。
从监管体系实施状况来看，全国股转公司对同济医药、恒业股份等挂牌企业发布了询问函，并按相关规定要求，详细说明了相关问题，并将其报送全国股转公司。
二、了解新三板挂牌公司变更会计事务所的影响因素
（一）从新三板公司角度分析，以下因素容易导致审计机构更换
第一，审计意见不一致。审计报告已经成为向外部投资者传递信息的主要方式，一般企业管理层主要由注册会计师发布审计意见，并及时向市场投递。如果新三板公司与会计事务所建设目标存在差异，公司一味的追求利润最大化，就会导致会计事务所执行风险导向审计发展，必须控制审计风险。在目标拆的影响，新三板公司与事务所在财务报告、会计政策选择及会计估计等方面均容易出现冲突，导致审计师所发布的审计意见难以满足管理层需求。在此种情况下，新三板公司就会选择与其意见相符的事务所，出现了购买审计意见问题。
第二，遮掩公司经营危机。一般当新三板公司经营效率低下或者因财务问题面临破产，就会发生更换事务所行为，主要选择与其在重大事项上可达成一致而且收费较低的事务所。同时经营危机公司会采用解聘事务所或控制审计实施等方法控制危机信息的传播。大量数据显示，经营状况较差的公司主要通过变更事务所缓解当时压力。
第三，高层管理者出现变动。通常高层管理者出现变动时，事务所会联合
前人管理所采用虚假审计报告逃避相关责任，出现了严重的舞弊行为，逃避了法律风险。同时受管理领导人员自身因素影响，出现了会计政策选择与运用问题，新任管理层会出现寻求与自己意见相同的事务所。
第四，审计收费问题。受成本效益因素影响，新三板公司一般会寻找审计收费低廉的会计事务所，直接对审计服务收费造成了影响，容易引起事务所变更。受我国审计市场结构影响，导致事务所间相互争夺客户，出现了低价揽客等行为。公司变为事务所后，希望利用收取较低业务费用的行为补偿行为，导致会计事务所对审计客户产生了经济利益依赖，影响了审计质量。
（二）从会计事务所角度分析，受以下因素影响，容易出现审计契约解除问题
一方面，会计事务所稳健性能力。目前会计事务所诉讼案件数量不断增加，审计界开始制定了较多措施，如严格的审计准则、界定了审计师责任，主要目的是降低诉讼风险，同时采用谨小慎微的态度选择客户，并解除与高风险客户的业务约定，实现了客户结构的调整。审计师进行职业时，侧重于选择降低利润的会计政策，需要公司执行稳定发展的会计政策，此种动机与审计师诉讼风险具有密切联系，主动控制诉讼文献的同时，也会退出高风险客户审计业务。目前会计事务所谨慎与稳健水平已经成为影响客户的选择偏好的主要因素，也是引起事务所更换或审计契约损坏的核心原因。
另一方面，审计成本。随着企业经济范围的扩大，企业业务越来越复杂，提高了会计事务所获得审计证据的难度，审计师必须付出大量的成本才能得到合理的审计结论。审计成本与收益所出现的问题，促使事务所不能够增收审计费用，导致审计质量较低下，但是此种情况依然不能改善公司的发展现状，最后不得不退出审计业务，最终导致公司审计委托代理与事务所关系破裂，必须及时更换事务所。
三、结束语
新三板挂牌公司在资本市场中占据较大比例，目前在社会发展的影响下，新三板挂牌公司越来越多，在此种较松散的市场环境下，出现了较多的问题。很多新三板公司在年报披露前进行了事务所变更，要求相关监管部门必须认识到此种问题的严重性，同时结合实际发展状况加强新三板公司监督，维持新三板挂牌公司在市场环境的健康稳定发展。
