“营改增”落地后企业面临的形势与纳税筹划方案
一、前言
税收体制是国家治理的基础，2016年以来，我国企业的税收负担成为热点话题，先是天津财经大学经济学院李炜光教授提出“死亡税率”一说，之后曹德旺跑路事件引起极大的轰动，人们担心税收负担会拖累中国企业。总体而言，我国企业税负成本确实偏高，而实施“营改增”有望彻底打通增值税的抵扣链条，降低企业的总体税收负担，为企业转型发展带来新的动力。
二、“营改增”落地后企业面临的形势
“营改增”避免了重复征税、无法抵扣、无法退税的问题，企业需要缴纳的税金为销项税减去进项税，大大减轻了税务负担。营业税适用税率一般为3%、5%，而“营改增”之后增值税为3%、6%、11%、17%几档税率，如果不能实现抵扣，无疑将增加纳税成本，因此企业必须选择正规供应商，并取得增值税专用发票，才能用于抵扣进项税，这有利于规范企业经营行为，也为采购、财务管理增加了难度。增值税纳税申报流程更为复杂，要求更为正规，企业必须规范内部管理流程，加强会计核算和税务管理，才能及时适应统一的税收政策。“营改增”后不动产纳入抵扣链条，这有利于企业不断更新技术和设备，加快固定资产投资改造的步伐。从2017年7月1日起，我国兼并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，这可以有效盘活企业的现金流，提高企业进一步扩大再生产的能力。总体而言，“营改增”有利于企业调整产品结构，提高经营管理水平，同时提升行业集中度。
三、“营改增”落地后企业的纳税筹划方案
（一）加强财税队伍建设
“营改增”极大地改变了企业财税工作模式，企业必须及时组织财务、税务、业务和管理人员参加金税税控设备培训、税务部门主办的增值税培训以及企业内部组织的增值税培训，使企业的经营管理模式与增值税体系相适应。涉税工作专业性较强，企业需要设立专职税务工作岗位，专门负责发票收集、发票领购、发票传递、税款计算、开具发票、纳税申报等涉税工作，规范税务处理流程，尽快适应新的税制。涉税人员要与税务机关保持信息沟通，“吃透、用好”政策，争取获得各种优惠，并为企业的税务筹划工作出力献策。现代财务管理强调财务人员转型升级，重新界定财务管理职能，让财务“成为业务的最佳合作伙伴”。因此，财务部门需要打通财务与业务系统，借助涉税信息管理系统建立起各种业务分析模型，实现系统化、一体化、协调化运营管理。
（二）规范会计基础工作
2017年以来，国务院持续推出减税降费措施，每年可为企业减轻负担约1万亿元，企业应当充分把握“营改增”所带来的机遇，切实享受到“营改增”政策的减税效果。为此，企业必须规范会计基础工作，调整会计核算科目，一般应设置应交增值税、未交增值税、增值税留抵税额、简易征收增值税四个二级科目，还要在应交增值税科目下分别设置借方和贷方栏目，包括进项税额、已交税金、减免税款、销项税额、进项税额转出等，使各税收款?能够更加清晰。并且规范账务处理流程，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，通过准确的会计核算和及时的进项税抵扣提高税务处理能力。企业支出和收益在形式上表现多样，牵涉不同税率，因此需要进行合理安排和细致划分，并做好会计资料支持，按各自适用的增值税税率进行申报，以免会计核算不清，产生较高的税务成本。
（三）重视采购发票管理
企业要增强自身的税收意识，认识到收集和开具增值税专用发票的重要性，制定严格的规章制度和操作流程，明确采购部门和财务部门的岗位职责，加强供应商管理和合同管理，尽量选择具有一般纳税人资格的供应商。采购部门应认真核实供应商的资质，通过批量采购、集中采购、长期合同等方式提高议价能力，保证取得正规、足额的增值税专用发票，以便顺利抵扣增值税进项税，减轻企业的税负压力。财务部门要重点关注增值税发票的收集、认证、开具、保管流程，保障整个过程和形式的规范性，对于取得的增值税发票应在规定的时间内及时传递，以防进项税无法抵扣所带来的不必要损失。从2017年7月1日起，增值税普通发票必须填报纳税人识别号或统一社会信用代码，不得变更品名和金额，不符合规定的发票不得作为税收凭证。因此，采购人员和财务人员应仔细核对增值税发票信息的完整性和规范性，以免造成不必要的损失。
（四）防范涉税业务风险
税收规范具有极强的刚性，长期以来，我国企业的税务管理并不规范。实际上，涉税业务风险管理是企业风险管理和财务管理的重要内容，企业必须加强税务风险管理，制定合理、合法、合规的税务方案，以便不断降低生产管理成本，实现经济利益最大化。企业应充分认识到风险预警管理的重要性，积极构建全面的风险管理体系，利用多种指标进行风险预测评估，准确识别税务风险点，及时发现各种不确定性因素，并且积极出台预控对策，争取将风险降到最低。企业应建立涉税信息管理系统，全面加强内部控制，防范涉税业务风险，同时认真反思和弥补税务漏洞，保证原始依据的合法合规，提高会计核算的准确性，确保账实相符，以减少企业的法律风险，避免发票流失、偷税漏税等问题。
（五）积极实施税务筹划
发改委等四个部门在《关于做好2017年降成本重点工作的通知》中明确指出，2017年降成本的主要目标是进一步减税降费，降低制度性交易成本。企业应合理使用各种税务优惠政策，在不违背税法规定的前提下，有效利用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，主动开展税收筹划工作，从而不断提高经营效益，达到节税增收的效果。例如，一般材料物资的税率是17%，而“营改增”后适用3%、6%、11%、17%几档税率，企业应积极利用这种税率差异，尽量取得17%的增值税发票。如果供应商属于小规模纳税人，就要求提供尽量高的价格折扣。税务管理容易出现进销项错配的情况，财务部门应准确匡算抵扣的时间表，可要求供应商先开票再付款，客户付款后才开票，尽快合理合法抵扣销项税额，以提高现金的时间价值，为企业赢得腾挪空间。固定资产可用于增值税抵扣，企业应适应当今自动化、信息化、智能化发展方向，适时购进先进的机械设备，提高生产效率，降低人工成本，并且借助“互联网+”实现深度转型。
四、结语
“营改增”是我国税制改革的重要内容，可总体降低企业税收负担，持续推进创新驱动发展战略，但是也对企业的财务和税务管理提出了更高的要求。经济新常态下，企业必须顺应税制改革形势，及时加强财税队伍建设，转变经营管理模式，防范涉税业务风险，积极制定税务筹划方案，以切实享受到“营改增”政策的减税效果，让“营改增”成为企业转型、升级、发展的驱动力。
（作者单位为深圳市金信安水务集团有限公司）
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