刍议我国林地与森林生物资产会计
【Abstract】On the basis of forest ecological accounting， this paper studies the accounting model of the forest ecological assets accounting， and puts forward the tentative idea of constructing the ecological benefit accounting system.
【Keywords】forest resources； forest resource accounting； forest ecological accounting
【中图分类号】F81 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）05-0047-02
1 引言
很久以来，中国都是用森林资源的消耗来支持经济的发展，执行以木材生产为重点的经营方向。相对应的是，我国传统的重采轻育、分离采育的林业会计核算体系是以前苏联的会计核算体制为纲要，在参考了工业企业核算方法的基础上渐渐形成的，且林业会计核算体系之中不包含林业资源。林业会计在理论上把林业经济活动放在重点，考虑开发和利用森林的各种资源，督促和监视着森林资源采伐利用的资金和资金流向，但森林资源并没有纳入会计实践和理论之中，并且后期也不加以研究，森林资源的价值中也不包含木材成本，这就把森林资源放在了经济循环之外，这是我国以前比较严重的问题。
我国学者和财会人员正在努力的探索和研究将森林资源融入到林业会计核算体系之中，目前的研究已经有了重大的突破。温作民教授等人编著的《森林生态会计》是中国首部具有很强创新性的著作，书中将森林生态学、生态经济学融入了会计核算之中，这本书的完成证明中国的研究已经走在了世界的前端。在我国国民经济当中，林业占有相当大的比重，它是一项重要的基础性产业和一项公益事业，其主要任务就是协助生态的建设和各种林业产品的供给。跟普通行业的会计核算有所不同，林业活动本身就具有很强的特殊性，其在进行经济业务核算时比较复杂，需要涉及种类繁多的科目，所以使得林业会计标准体系的内涵极其丰富。
2 林业发展的重要性及其意义
从我国改革发展到现在为止，林业的发展已经开始步入新时代，其发展目标已从追求经济效益过渡到追求生态效益，以生态效益?橹鞯乃枷肴梦夜?对森林资源的经营管理变得日益重视起来。
现今我国已经形成的六大生态建设项目是：天然林资源保护工程，退耕还林项目，天津和北京的沙尘暴治理等项目。资金必须按工程项目的核算全部投入到这六个生态工程中，这六个生态工程也是为了森林资源的生产建设才有的，所以，现在的林业核算会计业务和简单的财务支出不一样，林业会计核算的业务要核算全部林业生态工程的所有成本，与普通的财务支出相比还是复杂很多。在一个工程竣工之后，除了要核算这个工程的成本是多少，还要核算这个工程能发挥多少生态效益，最后还得研究这个工程的生态效益怎么回收，探讨森林生态效益如何补偿回去，以实现森林资源的正常循环。目前我国拥有农林业类型的上市公司64所，他们集中起来含有大量的森林生物资产，但是往往很少在报表中显示出来。比如说，福建省的永安林业股份有限公司在2005年底时，拥有超过12万亩的林地，但是在其资产报表中并没有反映出来，因此企业的会计信息计量并不真实，这会让决策者收集到没有实际作用的信息，并导致公司的上市价值被严重损害。其次，就受托责任公司而言，对其造成的经济损失比责任公司还大，所以对森林资产进行一个有效的监督管理是很有必要的[1]。
3 森林生态会计的初步设想
3.1 深入开展研究
我国森林生态会计的理论研究较其他发达国家比较落后，在实际的操作之中不是很理想，究其原因，主要是由于我国现今的研究还远远不够。现今需要的解决主要问题是如何实现生态林的持续发展，而解决由市场失灵引起的森林生态资产的成本缺失是解决这个问题的首要组成部分，但是这个问题怎么解决，一直处于探讨阶段。
3.2 深入进行研究
在以前的林业经营体制中，林业是一种产业的经济部门，因而只是重视林业的经济利益，而忽视林业的生态效益。有一些学者说，森林生态工程建设的重点应该是防止生态环境继续恶化，其工程资金应该来源于其他方面，如果它的财政支付能力出现了问题，那么可以通过国债提高工程投资的支付能力。还有一些学者说，生态林业的资金运行和市场机制是可以并存的，解决森林经济资金的问题，可以通过建设生态环境服务的市场来解决，如建立生物交易市场等。
学者所提出的这些只是处于理论探讨阶段，并没有征收森林生态效益税，且森林生态环境服务的市场也是处于测试阶段，没有全面实施的能力。我们必须根据国内外的各种研究成果，逐渐加大对森林生态会计问题的研究力度，这是现在我们的首要任务。
4 实务核算的回顾
在发展历史中由于受到产业水平的约束，我国林业企业的会计核算还处于一个基本阶段，对企业数量众多的资产价值并没有进行有效的衡量。对于那些还没有入账的林地资产，企业应该根据收集起来的历史资料对它们进行合理评估，以确定好森林资产的重要价值，同时做好相应的会计处理[2]。根据历史经验，林地公允价值的评估可以用来确定林地的初始成本，并作如下的会计分录：
借：固定资产――林地――商业林林地
固定资产――林地――公益林林地
贷：资本公积――林地估值
5 展望
国家林业局和国家统计局通过对比国内外最新研究成果，并根据我国现今的科学研究水平等，制定了7类共13项生态服务指标，因为这些成果才有了我国森林生态服务的大体结构。我国拥有一个完善的森林生态体系，就是在森林生态系统服务功能的基础上，把连续观测森林生态服务指标和定期清理查看生态服务指标与我国森林资源调查的结果相结合，并根据当前时期的客流量，大概评估一定时间内森林服务的动态变化。我国林业局等相关部门需要在考虑本国基本国情的基础上与国外有经验的管理制度进行结合，不断学习他们先进的管理方法，并增补一些核算的基本内容，只有这样才能使我国的森林资产核算制度趋于完整，并形成一个有利于森林资源可持续发展的体制。同时还需要规范各个方面的数据采集和数据监测，发表相关的技术标准，从而形成森林资产的会计核算制度[3]。
