浅谈营改增后对企业会计处理的影响
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
一、营改增的概念及内涵
在全面推行营改增之前，营业税是我国的第一大税种，涉及到多个行业与领域。一般来说， 营业税改征增值税指的是原先企业所需要上缴的营业税下包含的应税项目转变为缴纳增值税。增值税与营业税有所不同，增值税的纳税范围只需要对产品或提供的服务增值的部分进行征税，它的本意是要避免重复征税的环节，来减轻企业的重担。转型后应纳税额计算规则（1）转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣销项税额（2）转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。
二、营业税改对企业财务与会计的影响
（一）对企业财务核算的影响
在采用营业税时，企业的财务处理比较简单。在营业税改增值税后，企业的财务处理的复杂度就加大了，核算环节也会增加。如原先的 “应交税费”这个科目下需要进行补充， 增设 “应交增值税”， 而在增值税中，又需要分为两个明细科目，分别是 “进项税额” 和 “销项税额”。在进行增值税的计算时，核算的难度大大提高。此外，在进行会计处理的时候，需要更加细心的分辨企业资金的运动，包括资金的来源，资金处理等，要明确会计核算时的金额，分辨出哪些是符合抵扣的进项税，而哪些是不能够进行抵扣的。实行增值税后，给企业财务人员的工作造成很大的影响，如在申报纳税时涉及税费的计算与确定、增值税税票的认证与抵扣等等工作，这与征收营业税时的状况相比，都有极大的不同。对企业来说，这就是企业生产经营极易面临的危险区，蕴含一定的风险隐患。
（二）对企业发票管理的影响
在营业税改增值税之前，只需要具备普通的发票就可以了。而在全面营改增后，企业的发票管理就变得更为复杂。这是因为增值税是一个较为特殊的税种，有进项税与销项税这两个明细的科目，需要开具增值税的专用发票才能够合理的确定需要上交的增值税税额。对一些符合增值税抵扣的进项税进行抵扣，这其中所涉及到的细节问题就更为麻烦。
在增值税的征收中，具有一般纳税人与小纳税人的区别。对于行业中的小纳税人来说， 由于企业的规模与会计核算水平的制约，在发票管理上仅需要开具普通的发票或者收据。
而对一般纳税人来说，发票管理就显得复杂化。一般纳税人既能够使用普通发票又能够使用增值税专用发票，这会给财务人员的使用带来一定的难度。发票是企业计税的一个重要凭证，发票的管理需要提高规范化，否则一旦出现错误，就会给企业带来一定的风险。
（三）对财务会计报告的影响
企业的财务会计报告包含三种重要的报表，分别是资产负债表、 利润表及现金流量表。从资产负债表来看，营改增后最为明显的变化体现在 “应交税费” 与 “固定资产” 这两个科目。固定资产是企业资产中的重要组成部分，尤其是对一些大型建设公司来说， 企业的固定资产包含的金额甚至超过一个亿。而在营改增后，增值?会从企业的固定资产中扣除，使得企业的固定资产减少，在一定程度上会影响到企业的负债水平。从企业的利润表来说， 增值税这个税种制造出的报表与其他的税务有很大的区别。在实施营业税的时候， 企业的所得税务包含在总收入中。而营业税改增值税后， 总收入需要减去企业的增税， 从这一点看，企业的收入减少了。但从总体上来看，由于利润与收入是一定的，所以企业的收入从本质上来看是没有变化的。对现金流量表来说，在实施营业税时，对企业的各项税费是有详细的记录。营业税的缴纳会使得企业的现金流减少。而在营改增后，就不需要再缴纳营业税，在一定程度上企业的税费会下降， 增加其现金流。
三、营改增后企业的应对措施
（一）完善企业的内部控制
一是应加强内部控制与管理，完善相关的内部制度，如财务管理制度，使得财务及会计工作的开展更加的规范化，来降低企业生产运营时遇到的风险。二是完善发票管理，严格区分普通发票与增值税专业发票之间的区别，要严格控制如开具虚拟发票这类事件的发生。并且在发票管理中，要遵循国家法律的规定，按照相关的要求来管理发票，进而降低企业的税务风险。
（二）提高财务及会计人员的素质
在营改增后，会影响企业财务及会计工作的开展，也提高了对企业财务人员及会计人员的要求。因此，企业应该要加大其培训力度，扩展企业相关财务人员的知识面，不仅是会计核算、财务管理等方面的知识，还应该包括相关的财经法规、税制改革的知识，才能够及时的为员工注入新的知识，来提高他们在营改增后的应对能力，提高财务人员及会计人员的综合素质，进而推动企业的顺利发展。
在经济发展的新形势下，营改增税制改革政策的实施虽然会对企业的生产经营造成一定的影响，但是从其推行的目的来说，是为了避免重复征税，完善我国的税制结构。对企业来说，环境的变化是无法改变的， 唯一能够做的事情就是分析其会给企业带来的具体影响，特别是在财务与会计工作方面，然后从这些影响入手，寻找到合理的解决措施，从而推动企业进一步发展。
