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会计师事务所审计风险成因及防控措施研究

出处:论文网
时间:2021-09-03

会计师事务所审计风险成因及防控措施研究

  一、审计风险的理论基础

  (一)审计风险的定义

  作为会计师事务所可能发生的主要风险之一的审计风险,不同学者通过不同的角度对其进行了不同程度的研究,虽然我们无法得出一个较为统一的系统性解释,但究其不同解释中的共同特征,不难发现,审计风险的发生多数是由于被审计单位所提供的财务报表存在重大错误或注册会计师可能对报表内容发表不恰当的审计意见造成。

  审计风险多表现为两个方面,一方面,呈现为被审计单位的会计报表并不能公允的反应其财务状况但注册会计师却得出该报表已经公允反应财务状况的审计意见;另一方面,其呈现形式为被审计单位的会计报表真实客观的反应出公司财务状况,但注册会计师却得出其未能公允反应的非标审计意见。故一旦注册会计师违背自身的职业操守或因业务不精等发布了不合适的审计意见,造成投资者的做出错误的投资决策,也就是审计失败。上述两种均为可能造成审计风险的形态,也是较为常见的表现形式。

  (二)审计风险的特征

  1.客观性

  审计风险的客观性由现代风险导向审计的自身特点所决定的,所采取的抽样检查而非全面具体检查的模式决定了未检查部分存在虚假信息的情况在所难免;同时审计方式受限于工作人员的操作方式和专业素养,无法统一行业从业者的专业水平和操作方式,基于该行业的现实状况,在一定程度上均决定了审计风险的客观存在。

  2.潜在性

  审计风险的另一个重要特征潜在性,是指审计失败在多数情况下并不能在第一时间被发现,只是一种可能的风险,往往是在造成较为明显的不利后果时才采取对策加以制止,风险处理时才逐渐意识到早在一定时间段之前已存在,但因其风险发生需要一段时间,致使审计风险的初期往往蛰伏而难以发现。

  3.可控性

  审计风险的可控性则决定风险虽然不能被完全消除,但通过注册会计师自身专业技能和长期实践经验的磨练,通过会计事务所内部对于审计决策的重视,可以将此风险控制在一定的水平和范围之内。

  二、会计师事务所审计风险成因分析

  (一)重大错报风险成因分析

  1.行业的特殊性

  会计师事务所的主要职能就是从事审计相关业务,主要的服务客户对象就是各类企业,行业的特殊性导致其存在重大错报风险的可能性。会计师事务所的主要工作就是对企业的财务会计进行综合风险评估和实施相应审计程序,然后出具审计报告,在进行审计的过程中,因为该行业谨慎性要求比较高,一旦稍有失误就会在最终的报告当中进行体现,最终造成重大错报问题的发生。

  2.缺乏有效的内部控制

  部分会计师事务所并没有意识到内部控制的重要作用,仍然只是注重会计服务能力的提升。或者是某些会计师事务所设置内部控制制度,但是合伙人并没有重视,甚至为了谋求会计师事务所的发展,还会主动地违反内部控制制度,使内部控制制度成为摆设,根本无法引起会计师事务所全体职工的注意。再加上事务所的经营业务广,从业人员执业能力有限,容易造成质量控制管理方面的混乱。这些都会导致审计风险。

  3.内部管理比较混乱

  尽管会计师事务所的主要工作就是审计,时常对被审计单位的内部管理提出意见与建议,但是并不代表事务所自身的内部管理质量就高。尤其是某些中小型会计师事务所由于会计人员变动频繁,对项目质量控制不严格,缺乏有效的内部管理。会计事务所内部管理不严造成一些项目没有复核程序或复核程序形同虚设。而某些新成立的事务所由于管理经验不足,人才缺失,重利益轻质量,也会为会计事务所带来不少审计风险。

  4.外部监管力度不足

  会计师事务所尽管具有行业规范,但是在外部监督机制上仍然存在欠缺;或者是监管部门对会计师事务所的某些环节没有进行深入的监管,导致会计师事务所对监管失去敬畏心,最终为会计师事务所审计风险埋下隐患。

  (二)检查风险成因分析

  1.审计人员专业能力不足

  现代风险导向审计不仅要求审计人员熟练掌握传统的财务审计,还要求审计人员了解新兴行业的产业链和行业特征,并掌握一定的风险管理能力。因此,在了解到被审计单位的行业背景后,会计师事务所应派遣熟悉该行业的专业人才去进行现场审计工作,这样能有效降低审计风险。但现实中某些会计师事务所,特别是中小会计事务所往往缺乏对被审计单位行业深入了解的专业人员,造成了派遣的审计人员专业素养不高,对行业不熟悉的情况,加大了审计风险。现在社会上具有现代风险导向审计意识的审计人才缺乏,需要对审计人员进行专业培养,这样才能有效地降低因审计人员专业胜任能力不足所带来的审计风险。

  2.会计师事务所行业竞争激烈

  根据中国注册会计师协会官网公布的数据,截至2020年3月31日,中注协共有单位会员(会计师事务所及其分所)9478家,注册会计师(执业会员)108449人,非执业会员164152人,个人会员272601人。随着越来越多的会计师事务所成立和从业人员的加入,会计师事务所行业的竞争压力越来越大。新形势下,会计师事务所在不断提升自己的行业竞争力的同时,也会运用多种手段来吸引顾客,这势必会让会计师事务所在某些方面做出让步。会计师事务所为了挽留客户,往往会在利益上让步,这会造成会计师事务所的收益减少。在会计师事务所和审计人员未能得到较高的报酬时,就会通过一些手段来降低审计成本,如通过简化审计程序或者是减少审计人员的委派,造成审计工作人员不足,审计程序缺失,质量控制形同虚设,这样会降低审计报告的准确性,增加审计风险。

  三、会计师事务所审计风险防范策略

  (一)审计业务方面的防范措施

  1.执行恰当的审计程序

  为有效防控审计风险,会计师事务所和审计人员在审计中必须严格按照审计准则的要求执行充分适当的审计程序,如在实施函证程序时,对其中函证程序的收发函过程要严格控制,回函中遇到的异常事项应予以充分的关注。同时审计人员应采取高效的审计方法获取充分、适当的审计证据,以保证审计意见的真实性、公允性,从而将审计风险控制在可接受范围内。

  2.加强独立性管理

  注册会计师执业准则要求会计师事务和注册会计师在审计收费、企业聘用年限、委托代理关系上保持应有的独立性,保持独立性有助于审计人员做出正确的职业判断,提出准确的审计意见。加强会计师事务所的独立性管理,需遵守以下措施:承接业务时,审慎选择被审计单位,重视其独立性原则,规范审计收费标准,对聘用年限较长的老客户要提高警惕性,对无法保持独立性的业务果断拒绝承接;建立必要的反馈制度,促使审计人员能够直接向事务所管理层反馈发现存在的独立性问题。

  另外,要强化内部控制,确保不相容岗位的分离,保证质量控制人员的独立性。要使会计师事务所的审计风险得到降低,就要加强事务所内部控制,将一些不相容的岗位进行分离,避免出现职能交叉的问题,避免各自都没有负担起各自的职责,遇到问题互相推诿扯皮,直接影响到整个内部风险控制和相关的审计风险防范。从提高管理者对于审计风险这一问题的重视程度入手,对每一个岗位进行岗位评价,了解每一个岗位所具体担任的职责,出现职责交叉,可进行进一步的审核,明确权责分布,树立宏观层面上的控制机制。此外,对整个事务所内部控制工作进行一个整体的研究和考评,让每一个岗位能够发挥自己实际的作用,这对于该事务所的内部审计风险防范有一定的帮助。

  (二)审计主体方面的防范措施

  1.提高审计人员质量控制风险的力度

  审计风险有效的管理和防范能够促使审计行业健康长远发展,需要会计师事务所和注册会计师及全体审计人员的共同努力。会计师事务所加强审计人才队伍建设,应提高审计人员福利待遇,吸引更多优秀人才。应避免审计人员工资待遇的不稳定加之工作繁忙,使审计人员的付出和收入不成正比,以降低人员流动性。

  2.提高审计人员专业能力

  在目前的审计业务中,由于缺少经验丰富的审计人员,虽然很多领域都有涉及,但因一些新兴行业或高科技行业中有着多样的经营模式和复杂经营活动,导致审计内容不断增多,从而增加审计难度。由此,提高审计人员专业胜任能力,降低审计风险刻不容缓,会计师事务所应在一项审计项目工作完成后,对该审计项目进行经验总结,组织审计人员进行学习,提高审计人员审计经验水平。鼓励审计人员考取CPA证书,增强审计团队的专业实力。

  (三)审计客体方面的防范措施

  1.强化客户管理层风险意识

  客户管理层只谋取自身利益最大化,却对企业真实财务状况加以掩盖,忽略了得到相关利益时所伴随的经营风险。审计人员应引导客户管理层组织学习防范相关管理风险的知识,提高管理层对财务数据客观的判断能力,提高对存在财务指标异常变动的警惕性,提前作出风险应对措施。风险管理部门进行监督,对企业员工进行风险防范知识的培训。当风险发生时,客户管理层根据问题发生的根本原因,进行及时有效的解决以弥补损失,根据此次风险建立风险反馈机制,最大限度地避免类似问题再次发生。

  2.帮助客户完善内部控制

  在进行审计时,必须对客户的内部控制情况进行实地考察,必要时对客户的内部控制进行有效性评估,避免产生不必要的审计风险,如审计人员对某被审计单位进行风险评估后发现,企业内部存在一股势力独大,所有权结构规划不合理的情况,这就需要引起审计人员的足够重视。帮助客户完善内部控制,就要根据企业实际情况,对所有权结构进行合理规划,防止存在相关利害关系,损害企业合理结构的构建,避免发生不必要的内部控制风险,帮助企业合理、高效地实现快速发展。

  四、结语

  会计师事务所面临的审计风险在不断增加。众所周知,会计师事务所是我国社会审计的中坚力量,承担着公司能够合理合法有效运行的责任,因此会计师事务所加强识别审计风险的工作是十分必要的。笔者在相关审计风险基础理论的指导下,以会计师事务所为例,分析审计风险存在的问题后得出以下结论:存在的审计风险包括审计业务风险下审计程序不当、审计独立性缺失;审计主体风险下质量控制风险和专业胜任能力不足;审计客体风险下客户管理层舞弊和内部控制制度的不健全。

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