公允价值与历史成本会计对中国经济发展的适用性
一、引言
随着经济的高速发展，现代信息技术的广泛应用，资本市场内多种衍生金融工具的诞生，国际通货膨胀的加剧，国际会计环境产生了巨大的变化，使得历史成本法下的会计核算越来越不能满足会计报表使用者对会计信息决策的相关性需求。在这一背景下，为了更好的对金融机构及相关企业的价值进行估算，公允价值会计应运而生，被会计从业人员认为是提高会计报表信息相关性的一剂良药。然而，这剂良药却在2008年的全球金融危机中备受指责。尽管于2009年，经权威金融监管部门论证后，公允价值被证明无罪，但时至今日，仍有大量学者认为公允价值会计是放大2008年金融海啸的罪魁祸首之一，在公允价值的使用上，仍存在较大争议。本文将从会计职业道德角度对“公允价值与历史成本会计对中国经济发展的适用性”进行分析。
二、公允价值在我国的发展与其定义
在我国，公允价值的使用经历了“引入―废除―再次引入”的一个过程。我国首次引入“公允价值”这一概念是于1998年，在债务重组、投资和非货币性交易等准则中进行了这一会计核算方法的使用。但由于我国公司治理结构方面还不完善，内部人控制现象严重，公允价值成为一些企业进行利润表操纵的手段之一，导致财报信息的严重失真，对财报信息的使用者进行财务决策产生重大不良影响。因此，为了确保财务信息的可靠性，财政部于2001年取消了公允价值计量。
但随着我国会计准则与国际会计准则进一步趋同，我国财政部于2006年2月15再次在新发布的会计准则和审计准则体系中使用了公允价值这一概念。在新会计准则中，基本准则第九章四十三条明确提出企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。这一准则的颁布，根本性地变更了旧会计准则中的历史成本原则，明确的规定了可以采用公允价值进行计量。
在新公布的会计准则中，对公允价值的定义如下：“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或清偿负债的金额数量；在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、缩减经营规模，或在不利条件下进行交易。”从上述定义可以看出，公允价值这一概念的再次引入具有较大的会计职业判断的空间，而在进行会计职业判断的过程中，会计职业道德的坚守对财务报表与会计信息的真实性具有重大的影响，可见会计职业道德操守对公允价值的使用具有不可忽视的作用。
三、企业内部环境
现阶段，尽管自第一次引入公允价值这一概念以来已经过十数年，但仍存在大量企业仍处在治理结构混乱，内部人员控制严重的境地中，导致相关会计从业人员的独立性无法保障，易陷入公允披露与被迫扭曲报表的矛盾之中，使公允价值再次成为企业操纵报表利润的手段。
此外，我国会计从业人员自身素质与能力也限制了公允价值这一概念在我国的使用。大量会计从业人员职业素养不够，会计职业判断不足，对公允价值的会计理解不深，无法真实公允的对资产进行估值与公允价值的会计处理，使得会计从业人员在进行公允价值会计方法的使用时，易受到公司领导层的摆布，违反准则肆意进行运用，违背会计职业道德操守。
四、资本市场环境
我国金融市场信息的严重不对称性、投资者的理性不足以及监管力度的不足也导致了会计从业人员在进行公允价值会计准则的使用时，存在较大的操纵空间。投入小，获利大，犯罪成本低，使会计从业人员易受到利益的驱使，违背会计职业道德，运用公允价值，在资本市场内进行会计利润的操纵，影响资本市场中投资者的决策，从而谋取利益，破坏我国资本市场秩序。
五、结论
公允价值会计作为一项对财务报表的真实性，相关性进行补充的会计核算方法，应当继续被执行。但鉴于我国现阶段会计人员素质不高，公司治理结构不够合理，资本市场建设不够健全的情况，全盘使用公允价值会计容易给公司造假提供空间，会计从业人员易受自身能力限制及利益驱使，进行违背会计职业道德的公允价值计量。因此，公允价值会计在我国的推广应当被逐步推行。
因为历史成本计量模式的较强可靠性、客观性和可验证性，从上述的一系列论证来看，在相当长的时期内，我认为，我国应该仍然以历史成本作为基本的会计信息，结合补充公允价值的信息，让多种计量属性并存作为我国未来一段时期的财务报告发展趋势。
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