会计信息质量特征及其制约因素分析
出处：论文网
时间：2007-01-20
3.1 宏观制约因素
(1) 会计信息本身的客观因素对会计信息质量的影响。首先，会计信息具有不确定性。不确定性是指事物发展结果的多种可能性，会计中普遍存在着不确定性，从而影响会计信息质量的真实性，最突出的是，在规定允许的范围内由于选用了不同的会计处理方法，会计信息在反应同一经济事项时显现不同结果的特征。其次，在会计中较为普遍的存在着信息混淆问题。最常见最主要的混淆问题，就是名义数值与实际数值的混淆。会计实际上是处在一系列假设，如持续经营即名义数值与实际数值的背离，并且确定性的环境假设偏离不确定性的现实币值不变等，将会计人为的置身于不确定的环境状态之中，这就有可能导致会计账面数值即名义数值与实际数值的背离。并且，确定性的环境假设偏离不确定性的现实环境的程度越多，以假设为前提核算的账面数值就越背离实际的数值。但实际上，会计提供的信息并不对二者明确区分，可观察的会计数值中，有多少实的多少虚的，并不清楚。历史成本原则是会计计量的基本原则，在通货膨胀较为严重的情况下，名义值与实际值(名义收益与实际收益)的混淆也是相当严重的，但多数企业并未对账面收益与实际收益进行有效区分。而会计信息的混淆，会使会计信息质量降低，尤其是使清晰性和可靠性降低，而这两个都是会计信息的主要质量特征。混淆程度越大，信息的清晰度就越低。再次，会计信息含有估计的因素。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身就具有不确定性，因而需要根据经验做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似性。
(2) 考核企业、政府干部政绩业绩机制不完善对会计信息质量的影响。长久以来，对企业、政府干部政绩业绩考核以利润完成情况为依据，即以“目标利润”完成情况为依据，是产生会计信息质量不真实的根源。有些企业领导为在任期内出“成绩”，就指使财会人员弄虚作假。有些部门领导，为了加快本部门的经济发展，在没有进行科学论证的前提下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不住“官出数字，数字出官”的诱惑，也就采用不合理、不合法的方法来实现其所谓的“业绩”，从而严重影响会计信息质量。
(3) 会计人员和注册会计师对会计信息质量的影响。会计人员和注册会计师的地位、素质、行为等也是影响会计信息质量的重要因素。会计人员素质不高，权力得不到保障，是导致会计信息失真的重要原因。在现行的会计人员管理体制下，会计人员对领导和经营者存在着依附关系，甚至职业上能不能受到保障的关系，因而执行财会制度时，常处于“两难”境地。会计人员要掌握会计的理论知识与方法，熟悉和理解会计法规、制度，掌握信息加工技术，同时，会计人员要具有较高的政治思想素质和业务素质等等。但事实上很多会计人员素质不高，业务水平较差，尤其是一些企业经营者任人唯亲，安排一些不懂会计的外行亲信任会计机构负责人或主管会计，从而在会计领域内部导致了会计失真。对注册会计师而言，会计信息的鉴定是会计信息的质量保证，会计要求注册会计师掌握各项经济法规和会计、审计的基础理论方法，并要求有较高的职业道德、业务素质。但从目前情况看，注册会计师整体素质不高，从而会影响会计信息质量。
(4) 监督机制不健全是导致会计信息质量下降的外部原因。随着我国《会计法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，而如何有效合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，从而使会计信息质量得不到保证。
3.2 微观制约因素
(1)可靠性的制约因素包括运用历史成本会计模式，难以满足用客观现实标准定义的信息真实性的要求;会计人员的整体素质偏低，合理估计和判断的能力较差，影响会计估计的合理性;各方利益集团直接或间接地干预会计准则的制定过程，影响准则的中立性;会计外部环境，尤其是企业制度的不完善，影响准则执行的中立性、反映的真实性和数据的可校性；注册会计师制度的不完善，影响审计这个“经济警察”把关的有效性。
(2)清晰性的制约因素主要是信息混淆，如产权关系混淆、账面价值与真实价值的混淆、可控因素与不可控因素的混淆、短期变化信息与长期变化信息混淆等等。
(3)相关性的制约因素包括“窄型”会计信息供给结构给用户留下了许多“未知信息带”，难以充分降低风险增进决策的把握性;大量不确定因素的存在，使会计信息难以确切验证以往决策的正确性，从而降低信息的“反馈价值”;会计信息的加工过程的复杂性，影响信息供给的及时性。
(4)可比性的制约因素包括国内不同行业或企业之间在政策、规模、技术方面的差异，妨碍会计信息的横向比较性;会计政策和准则随环境的变化所作的调整改革，妨碍了会计信息的纵向可比性;国际间会计环境的差异及由此而形成的会计准则差异，妨碍了会计信息的国际可比性。
参考文献
1 葛家澎，裘宗舜.会计信息丛书[M].北京:中 国财政经济出版社，1996
2 万晓文.中外会计信息质量特征的比较[J]. 广西会计，1998(7)
3 美国财务会计准则委员会.论财务会计概念[M].北京：中国财政经济出版社，1992
4 孔庆林.试论会计信息质量特征体系[J].财经理论与实践，2002(2)
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