会计电算化下内部控制制度审计初探
2.调查表法
调查表法是指审计人员将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及保证资产的完整性有密切关系的事项列作调查对象,设计成标准化的调查表,交由企业有关人员填写,由审计人员根据调查结果自行填写,然后统一将问题归纳整理。调查表的优点是调查范围明确,省时省力,可以提高审计工作效率;审计人员通过调查表可以抓住企业内部控制中的强点和薄弱环节。但这种方法也有局限性,如果调查表的问题设置不当,就不能客观全面地反映内部控制制度的情况。
3.流程图法
流程图是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程,用图解的形式将主要经营环节和凭证,记录传递关系直观地表达出来的一种方法。流程图的优点是,可以把文字叙述减少到最低程度,形象直观,能帮助审计人员较快地发现控制系统的薄弱环节。其缺点是,绘制流程图技术不过关,就不能准确地反映被审计单位的内部控制制度,就会影响审计工作质量。
(二)对内部控制进行初步评价
审计人员在完成内部控制制度的描述之后,应根据取得的资料对被审计单位的内部控制制度进行评价。
首先,要评价内部控制的健全性。评价内部控制的健全性既要从总体的一般控制来评价,又要从具体的应用控制来评价。一般控制是会计电算化系统有可能安全可靠地运行和处理的前提。如果没有恰当的控制环境,没有强有利的制度保证,不管系统设计的如何好,程序和数据也会被篡改,整个系统的安全就没有保证。因此,一般控制如有缺陷,将对整个电算化系统产生普遍的影响,即使应用控制很强,也难以发挥其功能。同样,如果应用控制有缺陷,则会直接影响到数据输入、处理和输出的正确性。
其次,要评价内部控制的合理性。评价会计电算化系统内部控制的合理性,主要考虑的布局是否合理,有没有不必要的控制,评价时要特别注意会计电算化系统应用控制中的程序化控制。
(三)对内部控制的执行进行符合性测试
即使再健全的的内部控制,在实际会计业务处理过程中也不一定被认真执行,所以,对其实际执行情况还要进行符合性测试。符合性测试的几种方法:
1.检查证据法
通过对有关会计资料和文件的审查,来确定内部控制制度是否被遵循以及遵循的程度。
2.重新测试法
审计人员选择某一项经济业务,按照内部控制制度规定的业务处理程序重新实做一遍,来审查被审计单位进行的业务处理程序是否达到理想的效果。
3.实地观察法
审计人员到业务处理现场实地观察,来考核内部控制的执行是否良好。
(四)对内部控制进行总评
主要是指,在初评的基础上,根据符合性测试的结果,评价内部控制系统的可靠性,主要内容有:
一一经过初步评价,内部控制中有哪些满意或不满意的控制?
一一经过符合性测试,各项控制是否按规定发挥作用,其符合程度如何?
一一各项控制是否仍然可以依赖?其可靠性如何?
一一最后,审计人员作完总评工作后,要编制内部控制总评表。
(五)内部控制坪审结果报告
对于内部控制评价和测试情况,审计人员要撰写内部控制报告,表达审计意见,并对存在的问题和错弊,提出改进意见和建议。
