非货币性交易的经济学思考
出处：论文网
时间：2007-04-04
结论1：会计在市场和企业的存在中是不可或缺的，它是订约程序的重要组成。会计数据在企业契约的签定和监督过程中起到辨明真相的作用。所以，提供与企业财务状况、经营成果、现金流量相符的会计信息，以减少订约程序中的契约成本，是会计的目标。
结论2：为了使会计数据更公允地对订约需要的信息进行反映，需要对资产、负债、权益进行与经济概念相符合的计量。在这种假设下，一项资产对企业的价值在于其加入企业的资产组中给企业带来的效用，其价值在于其为企业带来的未来经济利益，若存在资产交易要求权的完善市场，则市场价值是对资产的最佳计量。
结论3：一项资产价值的实现在于它对企业的盈利过程是否结束，而盈利过程结束与否是以它是否进入市场为标志的，变现是实现价值的方式之一。但非货币性交易是不以货币为媒介的交易，交易中的资产对企业的价值实现只能比照其是否进入市场而定。进入市场则以市场机制对换入的资产的价值进行确定；不进入市场，在企业中则以企业家取代价格机制对换入的资产价值进行确定。为了不确认损益，一项资产对企业经营活动的成果，用换出资产的帐面价值对其进行反映是合理的。
我国现行准则首先对货币性交易和非货币性交易进行了严格地界定。“非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”它突出了非货币性交易的实质——不以货币为媒介的交换，同时也突出了非货币性交易的特殊性。
然后，它引入了公允价值的概念。“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”其确定原则是：如果该资产存在着活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价决定；如果该资产和与该资产相关的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。可以看出，“活跃市场”是对接近完全竞争的完善交易要求权市场的界定。在这种状态下，市场价格就是对该资产所能给企业带来的未来经济利益的现在表现，使用公允价值对资产进行计量能够达到对企业的财务状况、经营成果进行公允、合理反映的目的。同时，引入公允价值的概念使得换入资产的计量具有更强的可操作性，而且在限制操纵利润方面，公允价值也使得计量有一个客观的基础，换入的资产不可能被没有任何依据地任意高估或低估，同时使得损益大小的确认有一个客观的计量。
接下来，它区分待售资产和非待售资产。待售资产指“企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。”也就是处于接近变观的企业与市场的临界点的资产。而非待售资产是“待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。”显然，非待售资产则是处于远离变观点的生产领域内的资产。流通领域之内，生产领域之内的交换无异于企业内部的资产形态的转换，相当于企业家在企业之内的生产调度，不可能产生损益，所以用换出资产的帐面价值对换入资产进行计量是合理的计量标准。而非待售资产和待售资产之间的交换，资产的变观能力发生了变化，资产价值的实现阶段发生了变化。这就相当于将该项交易置于市场中，以市场价值对换入资产进行计量则是合理的。
基于以上的分析，我们看到我国的非货币性交易准则在总体上是合理的。从公允价值的界定，到待售，非待售资产的分类，再到同类资产和非同类资产之间的交易，都表达了非货币性交易对于一个具体企业的意义。它以变观点作为企业和市场的临界点，作为一项资产对企业的价值是否实现的标志，作为是否确认损益的标志，是符合现代企业理论观点的。
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