管理会计在测定纳税人营业额的应用
出处：论文网
时间：2007-10-03
三、以电费测定营业额
1．以电费测定营业额基本原理
相对而言，工业及加工业大多以电力作为主要动力，每月销售费用和管理费用波伏很大，用“本、量、利”分析测定营业额十分麻烦。为了提高税收征收速度和效益，对该行业从业者的营业额的确定就应引入新的思路。这里我们发现，由于工业及加工业主要耗费的是电力，电力是它的主要动力，因而，从电上作文章也可找到测定其营业额的途径。通过深入的研究，我们引入了物理学中的电功原理，并最终找到了以电费测定营业额的这一极简单又省时的办法。
由电功原理知道，电功=电费总额÷每度电单价
电功=电功率×用电时间 即w=pt
用电时间=电功÷电功率 即t=w÷p
工业及加工业用户的动力用电度数（W）可以从电力部门开具的电费单中查知，电功率（p）大小也可从电机说明书及品牌介绍得知。由于用电度数和电机功率等的数据可以很容易的获得，于是，通过它们也就很容易计算出知道业主生产产品的时间。根据业主的产品生产时间(t)与每小时生产量(g)之积可得出纳税人总生产量(TQ)。用总生产量(TQ)乘以该产品社会平均单价(P)，可得出纳税人工业总产值(TP)。
一般而言工业及加工业产销率(r)在90%左右。工业总产值与行业产销率之积就是纳税人的营业额R。也就是下面的公式。纳税人营业额为：
电功÷电功率×每小时生产量×社会平均单价×行业产销率
2．以电费测定营业额应用分析
例如有一小型米线加工户，每月电费560元，动力用电每度0.56元、电功率7.5千瓦/小时、每小时生产米线130斤、每斤米线0.8元、产销率90%、小规模纳税人增值税征收率为6%。则
该加工户每月的电功：W = 560÷0.56=1000（度）；
该加工户每月的用电时间：t = 1000÷7.5=133.3（小时）；
总生产量：Q = （1000÷7.5）×130（斤）；
本月营业额：R = (1000÷7.5)× 1300.8×90%=12480（元）；
本月应缴增值税税额：TX = 12480×6%=748.80（元）。
该业户城建税税率为5%，教育费附加率为3%，则该业户应缴城建税CT和教育费附加ET分别应为：
CT = 748.80×5%=37.44元；
ET = 748.80×3%=22.46元。
3．以电费测定营业额方法的特点及与以“本、量、利”分析测定营业额方法的比较
以电费测定营业额的方法不但测出了纳税人的营业额，也解决了在地税征管工作中，长期无法准确计算纳税人城建税、教育费附加的问题，对增加财政收入和支持地方经济发展意义重大。
需要加以说明是，工业及加工业对业户测定营业额时用的电费是扣除一定照明用电后的电费余额；每小时生产量是在设备正常生产情况下，扣除一定废品率确定的；社会平均产品单价是根据市场一段时间变化，该产品的市场平均单价确定的；行业产销率不同行业和不同企业是不同的，我们采用一年作为一个周期，一般是在约为88%至94%之间，大多数企业和行业在90%左右，这个数字是参阅了国家统计局年度工业企业统计报告的有关数据得知的。
以电费测定营业额关键要确定准每小时生产量、社会平均单价、行业产销率，这就要求我们对以上数据测算要进行详细的调查核实，只有这样测定出的营业额才会接近实际，以电费测定的营业额比以“本、量、利”分析测定的营业额更精确，更让人信服。这里是对以电力作为主要动力的工业及加工业而言的。这样做的目的是，如何在无帐可查的情况下，采用一种科学方法，测定私营企业和个体工商户营业额，为税收征管工作提供方便。这是以电费测定营业额的出发点。
四、以体积测定营业额
1．以体积测定营业额基本原理
我们也可将数学中的立体几何有关体积计算公式应用到测定营业额的工作过程中。对于容积呈几何体形状，从事工业生产及经营加工的纳税人，根据几何体有关体税公式计算出产品总体积，以总体积除以每个产品的单位体积，便可测定出产品总产量。用总产量乘以该产品社会平均单价和行业产销率，便可测定出该纳税人营业额。
对于一些液体型或气体型产品，我们也可根据几何体形状计算出该产品总容积，以总容积乘以相应比重，测定出总重量。用总重量乘以社会平均单价和行业产销率，便可测定出该产品营业额。
当然，对于形状复杂几何体，也可用高等数学中定积分计算总体积。如旋转体体积可用V=∫ π【f(x)】×2dx计算；已知平面截面积的复杂几何体体积可用V=
∫ A(x)dx计算等。这里就不再赘述。
2．以体积测定营业额实用分析
以体积测定营业额应用起来十分简便。譬如一个小型个体醋坊，每批装瓮500只，瓮的形状近似圆台样。用尺子量得瓮的上半径0.4米，下半径0.25米，高为1米。则按照圆台样几何体的容积计算公式
将上述实测数据代入上面的公式可得每只瓮的容积V应为：
1/3×πh(r×r+r×r’+ r’ ×r’)
V =（1/3×3.14×1×(0.4×0.4+0.25×0.4+0.4×0.4) = 0.33755立方米；
由于醋的比重为0.9吨/ ，则每只瓮醋的生产产量q为：
q = 0.9×0.33755=0.3038(吨)=303.8(kg)；
若1公斤醋市场平均价0.5元，则每批醋的总产值TP为：
TP = 500×0.5×303.80=75950(元)；
在醋的行业产销率为90%的情况下，该纳税人的营业额R就应为：
R = 90%×75950=68355(元)；
由于小规模纳税人工业及工业增值税征收率为6%，则该纳税人每生产一批醋应缴增值税税额TX为：TX = 68355×6%=4101.30(元)。
再如有一轮窑，其几何体形状呈梭台体。用尺子量知其下底边长40米，宽20米，上顶边长为30米、宽15米，高为2米。梭台体积的计算公式是
利用梭台体积的计算公式可计算出该轮窑的总体积V为：
1/3×h(s+ss’**2+s’)
V = 1/3×2×[40×20+(40×20×15×30)**2+15×30]= 1233立方米；
用尺子量知每块砖长0.24米，宽0.12米，高0.06米，则其体积为：
= 0.24×0.12×0.06 = 0.001728立方米。
由此可知，每次轮窑生产的砖的总数Q应该是：
Q = 1233÷0.001728=713541(块)。
若每千块砖市场平均价格为100元，一块砖市场平均价格为0.10元，则每次轮窑的总产值TP为：TP = 713541×0.10=71354.1(元)。
在砖的行业产销率为90%的情况下，可计算出该轮窑每次营业额R为：
R = 0.9×71354.1 =64219.69(元)，
由于小规模纳税人增值税征收率为6%,则该纳税人应缴的增值税税额TX为:
TX =64219.69×6%=3853.12(元)。
3．以体积测定营业额方法的适用范围及优缺点
以体积测定营业额主要适用于对不以电力作为主要动力、生产设备不以机器设备为主、容积的几何体形状呈一定立体几何形态的固体、气体、液体而言的产品生产者。
这种方法非常简便易行，准确度也较高一些。这种方法测得的营业额与实际营业额难免出现误差。因为这些产品的季节性强，市场价格有大起大落现象，测得的数据只是我们实际工作理论参考值，但这毕竟给实际税收征管工作，在测定纳税人真实营业额时提供了方便。该法是税务机关核准纳税人应缴税款的一种好方法。
五、结论及其建议
以上运用多学科理论和实际工作中总结的经验探讨了对于无帐的个体工商户和私营企业营业额测定的方法问题。这些方法虽然对税务机关和税收人员合理确定个体工商户和私营企业营业额、防止和减少国家税收流失有重要作用，但所有这些也都只是权宜之计。因为企业经营在受多种复杂因素影响的情况下，这些方法的局限性表现的也很明显，而且它们各自也仅仅是对特定行业或产业有重要意义，并不适应所有产业的税务征管。要准确把握个体工商户和私营企业纳税人的营业额，促使企业全面建帐才是根本之策。只有当所有私营企业和个体工商户建立了完善的财务会计制度，税务机关才能真正掌握纳税人营业额，税收征管工作也才会走上规范化、科学化轨道，从而做到应收尽收，堵塞漏洞。
要让个体工商户和私营企业全面建帐，首先必须规范私营企业和个体工商户的财务管理，配备具有会计任职资格的财务人员，设立帐簿，进行会计核算。其次税务机关可对财务制度不健全的纳税人的财务人员集中培训、集中建帐、集中结帐。税务机关也可聘请会计事务所的会计师、注册会计师对纳税人及其财务人员进行税收政策和财务会计制度方面辅导，帮助他们建立健全财务会计制度。再次，培养私营企业和个体工商户的自觉纳税和依法纳税意识，真正做到纳税人自觉定期向税务机关报送会计报表，及时足额缴清各项税款。最后，税务机关应严格依法征税，实现公平税负等。
参考资料：
1、张火炎主编,中国新税制,陕西人民出版社，1994年9月版
2、景致信，左志坚主编，实用管理会计，陕西人民出版社，1991年7月版
3、人民教育出版社教学室，立体几何，人民教育出版社，1990年10月版。
4、吴直雄，夏明华，制约个体私营经济税收征管的因素及对策，南方经济，2002，（9）：46-47。
and private business, they are
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