农民专业合作社农业资产核算管理
中图分类号：S210.7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
引言
《农民专业合作社法》第五章第三十二条规定：“农民专业合作社应当按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算。”切实做好合作社财务管理，依法建账，是维护合作社成员物质利益的根本措施，也是推进合作社示范社建设的重要保障。农业资产是农民专业合作社的一个特殊的资产项目[1]。
一、农业资产的种类特点
1.农业资产的种类
农业资产一般指的是农民专业合作社拥有的那些牲畜或者禽类和树林木头方面的资源，站在形态的角度上看，农业资产主要的活的动物和植物等生物资产可以分为消耗性生物资产和生存性生物资产。
牲畜或者禽类资产又可以分为产役畜和幼畜以及育肥畜。产役畜的意思就是产畜和役畜，产畜的意思是指供繁殖剪毛和产奶以及牲禽家禽；役畜主要是指供劳动役用的牲禽。产畜和役畜在性质上都属于劳动资料，所以都属于生产性的农业资产。幼畜以及育肥畜指的是未成年的小畜禽，它们可以直接提供产品，幼畜以及育肥畜是牧业和农业发展的基础，都属于是消耗性农业资产。
林业资产可以分为经济林和非经济林两种。林木资产对于村集体经济来说，有两种作用。一种是把林木资产作为生产的工具，同时可以不断的生产出产品，比如说苹果树上的苹果。这种林木资产也被称之为经济林木。它的特点是可以不停的重复生产出相关的产品，同时它的成本还可以通过不断生产出来的产品卖掉以后获得相应的补偿，它的性质和固定资产比较雷同类似，因此也把这种林木资产称之为生产性林木资产。另一种是在砍伐了林木以后把它卖出去，实现成本的补偿。这样的话是不能够重复的提供某一种产品的，而是只有通过砍伐树木卖出以后获得的金钱补偿，这种林木资产称之为非经济林木。它的性质就和存货有点类似了，很多时候也被称之为消耗性林木资产。正是因为这两种不同的林木资产成本补偿方法，所以在进行会计核算的时候必须要把两种林木区分严格开来，单独的进行核算。
2.农业资产的特点
农业资产的特点一般是具有四个特点。第一，农业资产是自然的再生产和经济的再生产相互统一的有机体。农业资产有自我发育生长和繁殖衰退的规律，能依靠自然生长而获得自然增值，与此同时，它也有人的劳动附加而形成的价值，这是自然再生产和经济再生产的统一体；第二，农业资产的生长发育和衰退死亡都具有多样性。农业资产的涵盖范围很广，种类也繁多，不同类型的农业资产也是有着不同的生长发育和衰退规律；第三，农业资产的生命周期也有着多样性。比如说，林木可以生存长达几十年甚至是更长，但是也有的生命周期比较的短暂，不足一年的情况都有；第四，农业资产的后续费用也是接连不断的。很多的农业资产的投入之后，为了可以更好的维持农业资产的存活和高产稳定，都需要在后续的整个生长和存活期间进行不断的持续投入。
二、农业资产的核算管理
1.牲畜和禽类资产
可以设置好牲畜或者禽类资产的科目，以此来核算农民专业合作社购入或者培育的牲畜或者禽类的成本。下面可以设置二级科目为幼畜育肥畜和产役畜。它的借方登记因为购买和接受的投资以及接受捐赠等原因而增加的牲畜或者禽类资产的成本，包括幼畜育肥畜的饲料费用。贷方登记因为出售和对外投资以及死亡损毁等原因而减少的牲畜或者是禽类资产的成本，包括役畜的成本摊销。
2.林木资产的核算
林木资产的核算需要设置林木资产科目，这样可以用来核算农民专业合作社购入或者营造的林木的成本。借方登记因为购买和营造或者接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，还有经济林木在投产前、非经济林木前的培植费用。贷方登记因为出售或者对外投资以及死亡损毁等原因而减少的林木资产的成本，包括非经济林木的成本摊销。本科目也可设置二级科目为经济林木和非经济林木两种。
3.资产负债表
生物资产在所处生命周期中的不同阶段会具有类似存货或固定资产的特点。存栏待售的牲畜具有存货的特点，应属于流动资产，而生产性林木具有固定资产的特点，应属于非流动资产。《制度》将合作社的牲畜资产和林业资产都计入农业资产，在资产负债表中列示为长期资产，显然不够恰当[2]。
三、结束语
综上所述，我国现行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》特殊性较大，与《企业会计准则》、《企业会计制度》在很多方面存在较大差异。随着合作社的不断发展，财政部应及时不断修订和完善《农民专业合作社财务会计制度（试行）》，逐步缩小与《企业会计准则》、《企业会计制度》的差异，使合作社与其他企业在平等基础上互相竞争，在公开、公平、公正的市场环境下运行，以实现合作社的可持续发展[3]。
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