“营改增”对企业税负的影响及财务对策
“营改增”指的是将传统的营业税改成增值税，从2014年元月1日开始，我国已经针对交通运输业全面开始执行“营改增”税收政策，而且也在其他很多行业进行“营改增”改革试点，这样的话在一定程度上会影响企业的税负情况。想要实现“增”的切实性以及“减”的科学性，企业必须采取相应的财务对策，下面笔者根据自己的工作经验分析、探讨了“营改增”对企业税负的影响，并且提出了相应的财务对策。
一、实施“营改增”税收政策的必要性
一直以来，我国企业缴纳的间接税比重较大，在整个间接税中，增值税的比重占到40.1%左右。因此，应该将增值税作为结构性减税的重要内容。“营改增”税收政策主要是扣除一部分间接税。因此，这应该是促进我国税费改革以及创新的重要措施。同时，实施“营改增”政策后，不仅可以很好地解决货物税制体系和劳务的重复征税问题，也有利于进一步完善税收制度，优化税制结构，减少某些行业的税负，这样有利于更好地调整、转变经济发展结构以及发展方式。这不管是对于降低企业税负负担，还是对于促进国家税务制度改革都有极其重要的作用。由此可见，“营改增”政策的实施显得尤为重要。
二、“营改增”对建筑施工企业的影响研究
（一）“营改增”对建筑业纳税的影响
随着社会经济的日益发展，重复征税仍是我国营业税中存在的一个棘手问题。社会分工变得更加多元化，各个环节的专业化程度也得到了提高。因此，施工企业中普遍存在分包现象，导致营业税造成的重复纳税状况屡次发生，这对企业的发展十分不利。然而利用增值税却可以有效地避免重复征税这一情况的发生，因为增值税是对流转环节增值额进行征收的税，有利于企业的专业化分工，给建筑企业提供更加广泛的税收筹划空间，提高企业管理水平。对每一个纳税主体均有一定的优惠政策可以在一定程度上规范错综复杂的分包关系，企业可以根据不同的应税项目进行精细化分工协作，提高效益，最大程度地避免重复纳税。
（二）“营改增”对建筑企业成本的影响
理论上来说，“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据是以施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。然而由于我国建材市场比较混乱，很多建筑企业的管理仍然比较粗放，导致当前的管理模式无法对进项税额进行有效的管理。加之建筑行业的材料“甲供”现象比较普遍，对于大多数企业购置原材料、机器设备等都没有实行增值税进项税核算，抵扣成本中部分支出无法取得税务机关正规增值税发票，这可能导致加重施工企业成本的负担。随着我国经济的不断发展，在未来一段时间内，人工成本比例将持续增大，可是人工成本得不到抵扣便会增重了企业税负，使得建筑业在税务管理上面临的挑战更严峻。
三、减少“营改增”政策对企业税负影响的财务对策
（一）进一步研究“营改增”政策，采取合理的税收筹划策略
想要最大限度地减轻实施“营改增”政策对于企业税负的负面影响，一定要深入、全面的研究分析增值税政策，制定科学、合理的纳税筹划措施。梳理好管理流程，而且应该明确划分某些部门的职责，设置专业的税收筹划部门，安排专门的岗位，进一步加强企业税务管理工作，这样就可以很好的分离企业项目成本以及税务成本。其次，为了解决合同管理不当、票据不合法等现象，企业应该适当调整、改进企业内部经济责任考核办法，尽量拿到合法合规的增值税进项税发票，避免加大税负力度，这样就可以有效提高企业的税票控付款意识，提高采购合同、分包合同管理的科学化。
（二）分解收入，选择合理的经营方式
为了尽可能减小税负，可以分解企业收入，这样就可以降低企业的税基，如果企业增值税尚未符合纳税人资格，就可以达到减少税负的目的。同时，企业可以根据自身的实际情况采用分立经营或者分散经营的方式，也就是改变企业纳税人的身份，这样企业就可以采用当前制定的税法规定，延伸企业上下游的抵扣链条，进而实现抵扣进项税额的目标。
（三）科学实施“营改增”
现阶段，我国实施“营改增”政策仍然属于试点阶段，尚未在全国范围内推广实施。因此，有的行业企业可能属于“营改增”试点范围，有的行业企业也无法享受“营改增”政策，这就需要企业应该根据自身行业的发展形势判断实施“营改增”政策的利弊。例如，有的广告电视企业并没有非常明确的界定行业界限，这就会导致很难明确其在行业的归属，对于这种模糊的行业，税务机关并不会将其强制性的作为“营改增”试点。因此，需要纳入增值税发票抵扣进项税额，最终确定实施“营改增”后会不会降低企业税负，然后再做最后的决定。但是需要注意的是，实施“营改增”策略并不等同于漏税、偷税，一定要在确保履行纳税义务的基础上选择合理、合法的营改增政策，如果实施“营改增”政策会增加企业税负，那么企业应该缴纳营业税。
（四）注重发票管理，加强防范企业的税务风险
虽然“营改增”政策是从缴纳传统的地税转化到缴纳专业的国税，然而“营改增”政策对于企业财务核算的要求更高。这就需要企业进一步加强发票管理，做好相应的税务风险防范措施，要求必须严格根据相关的规定以及要求开具、保管发票，并且自觉、主动的接受国税机关的相关检查以及监督，禁止开具一些虚假的发票，更加禁止私自印制发票，不能通过非法渠道借用或者购买增值税发票。如果是专用的票据以及发票一定要及时索取，而且必须在开票后的6个月内进行增值，办理专用发票抵扣以及申请等事宜，这样有利于防范企业出现更大的税务风险。
（五）促进企业转型和升级，降低企业税务负担
“营改增”模式主要以“道道抵扣”以及“缓缓征收”为主，这对于企业的经济发展具有极其重要的意义。新时期下，企业一定要不断进行转型和升级，可以多引进一些新型的生产线，这就要求采购更多新型的设备才可以抵扣增值税，降低企业的税收成本。同时，应该积极创新、升级企业技术，可以采用“主辅分离”的策略服务性外包或者分离重组实施“营改增”的服务性业务，这样不仅有利于促进企业的产业升级，提高企业的整体利润，降低企业税负，同时也有利于企业的精细化管理，提高企业的创新效率，成为创新主体。
（六）不断提高企业财务人员的专业技术
财务人员是税务工作的重要参与者，为了更好地防范企业税务风险，首先一定要提高企业财务人员的专业技术能力。营业税虽然是价内税，但是会计核算过程比较简单，只要审核负债账户以及损益账户就基本上可以完成财务核算工作，然而进行增值税核算的过程中，不仅需要审核应缴的税费、增值税以及未交的增值税，同时需要保证企业能够顺利通过应交增值税以及增值税的调整和检查。相对于营业税核算而言，以上这些科目核算会更加复杂，相应的报表也会更复杂，这就要求企业应该不断强化财务人员的专业技能培训，使财务人员不仅能够熟练掌握相关的财务基础知识，同时还应该掌握如何处理税务知识，为企业决策者提供科学、合理的参考依据。
新时期下，现代企业一定要明确实施“营改增”政策的重要性及必要性，清楚地认识到实施“营改增”政策后对于企业税负的正面和负面影响，采取科学、合理的财务对策尽可能减轻企业税负，提高企业经济效益，促进企业的可持续发展。
（作者单位为南京市河西新城区国有资产经营控股<集团>有限责任公司）
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