“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析
截至2014年6月1日，交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业的“营改增”已推广到全国试行，国家计划在“十二五”期间全面实现税制改革，作为结构性减税的重要组成部分，建筑业“营改增”势在必得。作为建筑业的支柱性企业，建筑施工企业的发展直接关系到建筑业的未来，进而影响国民经济的长远发展。为了加快经济发展方式转变，促进经济结构战略性调整，必须深入了解“营改增”对建筑施工企业的积极和消极影响，加强建筑施工企业对“营改增”的应对能力，为建筑业在“十二五”期间的飞速发展营造一个健康的财务管理环境。
一、“营改增”对建筑施工企业的积极影响
1、企业税负可能减少
在“营改增”之前，建筑施工企业按照工程结算收入的3%缴纳营业税，支付的营业税只与营业收入有关，与企业的盈亏无关。但是在缴纳增值税的情况下，建筑施工企业只需针对增值部分缴纳税费，施工项目的盈亏将直接影响到企业支付的增值税，对于那些微利甚至是亏损的企业而言，可能出现缴纳的增值税低于营业税的情况，这将减轻施工企业的税收负担。同时，根据法制规定，建筑业“营改增”之后采用11%的税率，而建筑施工企业在施工过程中采购的材料进项税额税率一般是17%，进项税额税率高于销项税额税率，也给建筑施工企业的税负提供减少的空间。
2、优化经营管理形式
在建筑工程外包的情况下，作为第一承包人的建筑企业按照第二承包人提供的增值税专用发票计算进项税额。如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣的进项税额将大幅度减少，利润也将随之减少；如果工程外包是非法行为，建筑施工企业将被禁止抵扣进项税额，利润空间将大大缩减。为了获得更多的进项税额抵扣，建筑施工企业倾向于选择正规单位进行工程外包，这将在一定程度上遏制了非法外包行为。目前，很多建筑施工企业为了获得供应商折扣，在外购原材料、机械设备、油料等时不索要增值税发票，导致供应商谎报收入的情况时有发生。“营改增”给建筑施工企业提供进项税额抵扣的机会，如果企业能够取得较多的增值税专用发票，那么抵扣的进项税额就越多，利润也会越多，这就促使企业要加强对增值税专用发票的管理，有效防止外购材料不索要发票的不合规行为。
3、减少企业重复纳税
“营改增”之前，建筑施工企业按11%的税率缴纳营业税，虽然名义税率不高，但是营业税是按照企业营业收入全额缴税，而且企业采购的原材料、施工机械、水电等增值税货物的进项税额不能进行抵扣，建筑施工企业既是营业税的纳税人，也是增值税的负税人。“营改增”之后，企业按照17%的税率缴纳增值税，虽然名义税率较高，但是企业只需对增值部分缴税税费，并且外购的原材料、机械设备、消耗的油料等增值税货物的进项税额也可以进行抵扣，避免了原来既缴纳营业税，又不能抵扣增值税的现象，减少了建筑施工企业的重复纳税。
4、促使企业扩大运营规模
建筑施工企业具有流动性大、机械程度低的特点，这是因为在“营改增”之前，机械设备的进项税额不能抵扣，企业有意识地减少机械设备的购买，使得建筑施工企业的设备水平普遍较低。“营改增”无疑会促使企业积极引入先进设备，加大对机械设备的投资，扩大企业运营规模，减少作业人员的人工成本，有效提高企业机械化程度和核心竞争力，同时也能减少施工事故的发生，保障作业人员的生命安全。
二、“营改增”对建筑施工企业的消极影响
1、可能增加企业税收负担
从理论上而言，“营改增”可以减轻建筑施工企业的税负，但事实上可能并非如此。在工程项目总成本中，人工成本占据了较大比例，越是大型的施工企业，其人工成本越高，“营改增”虽然将建筑施工企业增值税货物纳入进项税额可抵扣范围，但施工企业的人工成本却不能减免，随着“十二五”计划的推行，施工企业的人工成本在未来一段时间内将逐渐增加，直接降低了“营改增”对企业税负的减免效果。另外，施工企业的建筑材料来源方式较多，有时无法取得正规的增值税发票，增值税进项税额抵扣难度大，再加上发票难以管理，很多增值税进项税额无法合理抵扣，使得施工企业的实际税负加大。
2、财务报表管理难度加大
在营业税改征增值税之后，建筑施工企业的财务报表发生了一系列变化，给企业的财务管理带来了挑战。首先，企业购买的固定资产是按照扣除增值税后的价格入账，在资产负债不变的情况下，企业的资产负债率将上升。其次，施工企业当期合同收入是在总收入中扣除了增值税，但费用却只去除了部分外购货物的增值税，这将减少企业的当期利润。最后，施工企业为了获得增值税进项税额带来的折扣，将积极地去索取增值税发票，促使企业改变现有的赊购而选择现金交易，导致企业的现金流量大幅度变化。
3、给会计核算带来挑战
建筑施工企业的工程项目分散在各个地区，材料的采购也具有一定的区域性，材料管理部门多而杂，增值税发票数量繁多，每笔业务都需按照增值税发票模板开具发票，这给增值税发票的收集、核对、整理等工作带来一定的难度。按照规定，企业必须在180天内完成进项税额的认证工作，但事实上，从收到对方的增值税发票，到核查时间是否正确、格式是否合法，这些工作难以在180天之内有效完成。另外，缴纳营业税和增值税的纳税地点不同，加上建筑施工企业的自身特点，纳税地点有时会发生较大变化，使得会计核算工作难度进一步加大。 4、加大企业的资金压力
当前，建筑施工企业由于客户拖欠款项，存在较为严重的资金压力，“营改增”无疑进一步加大了建筑施工企业的资金压力。当客户对工程项目进行审批计价后，不管是否收到工程结算款项，施工企业即形成纳税义务。“营改增”促使建筑施工企业通过支付足额款项积极获取增值税发票，以期达到抵扣增值税进项税额的目标，导致现金迅速流出，缓慢流入，使得施工企业的速动资产大幅度减少，资金压力进一步加大。
三、建筑施工企业应对“营改增”的对策
1、加强事前纳税筹划，减少企业税收负担
税收筹划有助于企业经济行为的有效选择，有利于充分发挥税收杠杆作用，是企业减少税收的合法行为。因此，应当加强建筑施工企业纳税筹划，减轻企业的纳税负担。从建筑企业和增值税的特点出发，认真研究新政策的规定，尤其是针对建筑业的新规定，培养施工企业税收筹划的意识。在真实、完整、可靠的资料基础上，选准纳税筹划切入点，正确选择避税途径，制定符合企业要求的税收筹划方案，保证纳税筹划的合法性、事前性和目的性，从而实现建筑施工企业合理避税节税的目标。
2、改革现有管理模式，提高财务管理水平
管理模式是企业经营管理的重要基础，是贯穿整个企业的软实力，应当改革施工企业现有管理模式，提高财务管理水平，加强企业“营改增”应对能力。根据国家规定，结合建筑施工企业自身特点，建立具有可操作性的“营改增”规章制度，指导施工企业的增值税相关业务。设置专门岗位管理增值税事项，加强企业对发票的收集、审核、整理和保管，规范增值税进项税额的认证方法和流程，保证施工企业增值税进项税额的合理抵扣和足额抵扣，减轻企业的税收负担，提高税务管理水平。
3、提高财会人员素质，优化会计核算方式
通过会议、报纸、网站、培训等形式，对企业财会人员、管理人员、采购人员传递增值税相关知识，增强其对增值税税种、税率、计算方法、认证程序等方面的认识，培养财会人员识别真假发票的能力和索要增值税专用发票的意识，确保“营改增”之后财会人员能顺利开展财务管理工作。在提高财会人员专业知识和实践能力的同时，还要重视财会人员道德素养的提升，施工企业应当定期开展座谈会，大力宣传法律法规，实行岗位责任制和奖惩制度，严厉打击违法违纪行为。
4、加强上下游管理，缓解企业资金压力
供应商是企业材料的来源，客户是企业收入的来源，它们在供应链中占据着不可替代的位置。因此，建筑施工企业应当加强上下游管理，降低合作风险，缓解施工企业的资金压力。优先选择具有一般纳税人资格的供应商，通过质量对比、价格对比、信誉对比，选出最优供应商，在买卖合同中注明增值税发票事项，并约定供应商提供相应的增值税专用发票后，企业才支付足额款项。建立合理的应收账款政策，弹性规定客户的信用额度和赊购时间，制定应收账款催收流程和方法，加快资金的回收和流转，从而缓解建筑施工企业的资金压力。
四、结语
总之，随着营业税改征增值税的全范围推广，建筑业“营改增”是大势所趋，对建筑施工企业的发展将产生一定的积极和消极影响。我们应当立足施工企业的特点，改善企业的纳税筹划、管理模式、会计核算、资金管理，全面推进建筑业“营改增”，实现经济发展方式的转变和经济结构的战略性调整，为我国社会经济的可持续发展保驾护航。限于作者理论和实务的局限，所探讨的“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析难免有所偏颇，希望能够对相关的建筑施工企业有所帮助。
