浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对策略
中图分类号：F810
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）05-116-02
从2016年5月1日起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。本文以建筑施工企业为例，分析了营改增对建筑施工企业供应商选择和物资采购、税务管理和会计核算，以及财务报表等的影响，以更好地应对营改增对建筑施工企业财务和税务状况的影响。
一、营改增对建筑施工企业供应商选择和物资采购的影响
由于营改增之前，建筑业的营业税率为3%，营改增之后建筑业按照11%的税率计征销项税，要使企业的整体税负低于营改增之前的税率，是否有足够的进项税抵扣是关键。
假如某工程含税合同价位M，则销项税额为M/（1+11%）×11%=0.0991M，营改增之前应交的营业税为M×3%，要使营改增前后税负相等，则进项税额应为0.0991M-0.03M=0.0691M，则购入可抵扣进项税的材料的含税价为0.0691M/0.17×1.17=0.4756M。也就是可抵扣进项税额的购进材料占合同总价的比例高于47.56%时，应缴纳的增值税会低于营改增前的营业税。
企业在选择供应商时，会倾向于能提供增值税专用发票的一般增值税纳税人。由于建筑施工行业会有较大比重的人工成本，而人工成本又无进项税可抵扣，企业可考虑部分劳务让第三方劳务公司提供，并取得劳务公司的增值税专用发票。
对于物资采购，为了能使进项税抵扣，企业可考虑延迟部分物资采购或者延后取得增值税进项发票。另外，改革前，集团总公司进行集中采购可以节约采购时间，节约采购成本。但是改革后，若是集团公司集中采购，则只能由集团公司进行抵扣。因此可以考虑，由成员公司与供应商签订合同，发票抬头开成成员公司。
施工企业往往在全国各地会有众多项目。如果每个项目均配备财务、税务人员，人工成本大且标准难以统一，可以考虑税务、财务的集中化处理。
改革前，集团公司可将工程分给成员公司，并代扣代缴营业税，在成员公司向集团公司办理验工计价时结转同比例的营业税。改革后，集团公司要与其具有法人资格的成员公司签订合同，成员公司应就取得的收入在当地缴纳增值税，集团公司不可代扣代缴，这将加大纳税工作量。可以考虑将原来的法人成员公司撤销，或者在新设立企业时，不再考虑将其设为法人，如分公司等。
增值税专用发票是施工企业进行进项税抵扣的重要凭据。应加强发票管理，取得的增值税专用发票，须在180天内完成认证和抵扣工作。
营改增后，施工企业的会计核算也会发生一些变化。营改增之前，施工企业通过“应交税费-营业税”、“营业税金及附加”科目进行营业税核算，营改增之后，施工企业需要在“应交税费-应交增值税”科目下进行增值税核算，同时该科目下设置了“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”等科目，增加了会计核算的难度和工作量，企业应做好相关人员的培训工作。
三、营改增对建筑施工企业财务报表的影响
由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，在实施营改增之后，会对施工企业的财务指标产生影响。
1.营业收入的变化。在企业业务量不变的情况下，营业收入主要取决企业提供建筑施工服务的价格。如果下游企业能够抵扣进项税的话，施工企业的价格理论上可以提升为原来的1.11倍，那么营业收入其实是没有变化的。而如果下游企业不能够抵扣进项税，那么下游企业很可能不会接受提价，则会导致营业收入下降。
2.营业成本的变化。营业成本主要取决于购进的材料和固定资产的折旧。营改增后，由于可以抵扣进项税，在价格不变的情况下，材料和固定资产的入账价值均会降低，那么营业成本也会降低。
3.资产负债率的变化。在采购价格不变的情况下，购进工程物资、固定资产的入账价值会降低，如果企业负债总额不变，那么资产负债率会有所提高。
4.净利润的变化。净利润变化取决于营业收入、营业成本、营业税金及附加、所得税等的综合变化。
假设某公司2016年某月的销货款为2000万元，设购进材料800万元（不含税），进项税额136万，并于当期投入使用。购入固定资产200万（不含税），进项税34万。缴纳营业税税率为3%，改革后缴纳增值税税率为11%，城建税和教育费附加合计10%。为简化，其余项目暂不考虑。营改增对利润和税负的影响，如表1所示。
从表1可以看到，如果改革后价格不变，公司净利润较改前有所增加。如果公司能够在改革后提高价格，那么净利润会增长较大。税负总额跟可以抵扣进项税的材料比例有很大关系。如果价格不变，税负总额会有所降低，但是利润变化不大。
四、对分包、挂靠公司的影响
《建筑法》规定：“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位，禁止分包单位将将其承包的工程再分包。”另外建筑法也规定总承包公司只能将部分工程发包给分包单位。但在实务中，有些承包单位将全部工程转包给分包单位。而这些分包单位可能存在资质不够、施工水平有限等问题，存在不少安全隐患。营改增之后，如果总承包人全部转包，则能够从其账务中发现没有可供抵扣的外购材料。而对于“包工头”或者小规模纳税人，也无法抵扣进项税，利润空间随之减少。另外下游企业如能够抵扣进项税，也会向上游企业索要增值税进项发票，那么这些“包工头”或者无资质的公司或因无权开具相应发票而丧失竞争力。一旦税务机关认定总承包人为非法转包或非法分包，就会禁止总承包人抵扣进项税额，总承包人的利润空间也会缩水。这样一来可以对非法转包或者分包起到了遏制作用。
对于挂靠公司，因为不要发票，所以购进材料的价格较低。而营改增之后，如果不要发票，那么就无法抵扣进项税，那么就会影响这些挂靠公司的利润空间，并不利于挂靠公司的生存。
