营改增对建筑企业纳税筹划的影响探讨
营业税改为增值税是我国2011年批准试行的税收改革办法。按照报经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》的安排，2015年末应将“营改增”推向全国所有行业。目前，“营改增”已经进入了实施的重要阶段，随着“营改增”试点范围的不断扩大，建筑业的相关改革也日益迫切。
二、建筑企业营改增抵扣链条对企业纳税的影响
（一）建筑企业进项税的抵扣对纳税筹划的影响
营业税和增值税均为流转税的主要税种。政府进行营改增，主要是为了减少重复纳税，减轻各行业缴纳的税款，目前看来，“营改增”可以说是一项减税的政策。但是，建筑行业营业税率为3%，改为增值税后税率却变为11%，从税率方面来讲，大幅增长的税率没有起到减税的作用；然而从理论上讲，增值税额=销项税额-进项税额，所以营改增后建筑行业将可以抵消当期的进项税额。但是现实中，营改增却存在这期初税款不得抵扣的问题，如期初的固定资产和原材料等。
（二）增值税发票对建筑企业纳税筹划的影响
建筑业与其他行业不同，建筑业企业在采购原材料时较为繁杂。很多企业都是在施工时购进水泥、砖瓦、白灰等原材，或在上门安装或维修建筑时购买小五金等原材料。这些原材料大多都是当地购买、临时购买，卖家一般为小规模纳税人，大多数都是个体商户、农民，企业面对这些小规模纳税人，在采购原材料时很难取得增值税专用发票，这使其进项税的扣除出现问题，给企业带来了不利的影响。
三、建筑企业税负平衡分析
（一）增值税制度、营业税制度下应纳税额
假设企业商品不含税价格为为S，购进价格为P，商品增值率为R，增值税率为T，则应纳税额为：S*T-P*T=（S-P）*T。
对于营改增的建筑业而言，企业支付运输费用、购买建房用的原材料适用11%的税率，购买办公用品、修理用的零配件等适用于17%的一般税率，购买混泥土和支付劳务费用适用于6%的税率，此处为方便计算，一律采用11%的税率。
而建筑业营业税计算方法简单，税基也很清晰明了。应纳营业税额=建筑业计税营业额×3%
（二）建筑业营改增后税负平衡计算
假设商品的价款为S，营业税的适用税率为M（3%），则应缴纳的营业税额为：营业税额=S*（1+T）*M，则当增值税和营业税税负相等时，有：（S-P）*T= S*（1+T）*M，经计算，当增值税率为11%时，商品增值率R=30.27%时缴纳增值税和缴纳营业税税负相同。数据计算表明，在增值税税率一定的情况下，商品的增值率决定企业营改增之后税负是否减轻。表1是所计算的不同税率的税负平衡点：
四、纳税人的选择问题
（一）增值税一般纳税人与小规模纳税人
税法规定一般纳税人与小规模纳税人的税率不同。小规模纳税人统一采取3%的征收率。对于一般纳税人，税法则定其为17%，另外还有5类适应13%低税率的货物和几项按简易办法征收（参照小规模）特殊业务，还有部分零税率应税劳务和货物。除此之外，一般纳税人和小规模纳税人在账务处理的方法上存在很大的不同。由于一般纳税人在购进货物可取得增值税专用发票，所以一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人则不行。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务时，实行简易的征税办法，税基为总的销售额，并不得抵扣进项税额，其应纳税额为：应纳税额=销售额×征收率（3%）。
（二）恰当选择纳税人身份
由于不同身份的纳税人缴纳税款所适用的规则不同，所以不同的建筑企业应该选择可以减轻自己税负的纳税人身份来进行纳税。如果建筑企业每期购入的材料占费用的比重较高，并且可以较为容易的取得进货发票，则可以采用一般纳税人身份，使用这种身份可以抵扣较多的进项税。小规模纳税人看似税率较低，但不能抵扣进项税额，对这种情况可以采用进项税额扣除率平衡点进行判断，抵扣链条不完整的企业也可以选择成为小规模纳税人。当然，这只是其中两种主要情况，更多复杂的实际情况需要企业结合自身的实际业务情况来判断和选择。
