营改增对建筑企业的影响及对策分析
一、“营改增”知识内容解析
营业税和增值税是两种截然不同的税收种类和税收机制，对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种。营业税是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税，而增值税则单是就其经营活动过程中实现的增值部分的额度进行征税，更加针对的是增值的环节。通俗来讲，营业税是对营业额全额征税，属于价内税，而增值税采用环环相扣的方式，形成进项税额和销项税额的抵扣关系，是针对货物、劳务及服务中的增值部分征税。营改增使税制得到了统一、规范、优化，拉长了产业链条，扩大了需求，增加了就业，同时也为企业发展提供了良好的生存环境，促进了相关产业发展，实现了国民经济健康稳定协调发展，是我国目前推动结构性改革的重要内容。概括地讲，营改增从短期看，有利于企业减负、降成本；从长期看，有助税制优化和完善，有利于培育经济发展新动能，促进行业的产业升级。
二、“营改增”对建筑企业的影响
（一）“营改增”对建筑企业的积极影响
改革开发以来，建筑企业在我国经济发展中的发挥着不可替代的作用，实施营改增后所有建筑企业发生的应税交易除特定应税行为可选择按简易计税方法3%过渡之外，均按照全部收入的11%一律缴纳增值税，因此带给建筑企业的影响较大。首先，在整个建筑行业增值税和营业税两种并行时期，广泛有重复征税矛盾，而实施营改增以后，建筑业税负不均现象有所改善，合理规避了偷税漏税等不良行为。这一税制改革，将会彻底改变建筑业重复征税的现状，使企业税收负担大大降低。其次，建筑业属于资金密集型的行业，施工过程中需要大量的机械设备和精密仪器，这些固定资产往往需要的资金数额都较大。税制改革后，建筑业在账务处理过程中，可以将这些资金数额较大的固定资产的进项税额进行抵扣，这样企业设备更新的资金压力将会减小，企业可以投入较多的资金用于采购专业设施，在无形资产的开发方面，企业也可以有更多资金去投资研发，企业资金合理有效流转使用，对企业扩大经营规模和技术提高都十分有益。另外，目前国际上的大多数建筑业都实行的是增值税这种税收制度，实施税制改革，更好的适应了世界经济的大环境，利于境内境外建筑行业的互相协作，提高了我国建筑行业的国际化水平和国际地位。
（二）“营改增”带给建筑企业的挑战
建筑企业具体有施工分布点多、范围广、周期长、人员流动性大、知识结构不统一等的一系列管理难度，加之行业自身管理起点低，制度不严，这种粗放型管理体制必然导致企业纳税风险很大。增值税区别营业税的显著特征就是价税分离，遵循凭票抵扣原则。由于建筑企业在施工过程当中，原材料的采购占施工成本约50-60%左右，人工成本占25-30%左右。按建筑业目前的普遍做法，人工费这一部分成本，企业会选择劳务分包的方式，不管是按一般计税方法或简易征收办法，这一部分成本均可抵扣或扣除。关键是原材料采购成本，按当前的建筑材料市场，想要取得可抵扣的增值税专用材料发票，是个比较难的问题。首先材料供应商会加大材料采购的成本，其次抵扣的税率有高有低，如建筑主材钢材、水泥、混凝土、红砖、沙石等。按一般的土建工程来估算，钢材约占工程成本的15%左右、水泥3%、混凝土占12%左右。钢材、水泥企业一般均可开具17%税率的增值税专用发票，而混凝土占的比例也较大，但因该行业很多选择简易征收，只能取得3%的增值税抵扣率，像沙石等还有很多材料是无法取得增值税专用发票的。这就给企业进项税的抵扣加大了难度。最后，企业还应在建筑服务的账务处理、增值税发票填开与报税等环节都应该有具体的操作规则，企业在理解政策基础上规范操作，加强企业内控管理，税负才有可能得到降低，但如果企业仍然是采用过去粗放式的管理，造成增值税进项税额无法抵扣，税负则可能会提高，这将是建筑企业面临的最大挑战。
三、“营改增”全面实施后建筑企业的应对措施
对建筑企业来说，营改增对企业税务处理、成本核算等很多具体业务操作都带来一定的难度，企业的领导层和基层员工要充分认识此次营改增的重要性和紧迫性，全面分析此次营改增政策调整对企业切身利益的影响，在尊重税法的前提下，提前制定策略，合理专研，积极应对，尽快做出对企业发展最有利的决策，做好如申办一般纳税人资格，购买税控专用设备，安装税控软件，完成增值税发票领购等财务方面基础工作，使此次改革平稳过渡，确保企业健康发展。
（一）加强培养企业财务人员业务水平，规范财务核算流程
建筑企业决策者要提高对增值税法规于企业管理的重要性的认识，及时组织营改增相关税收政策的培训，尽快吃透增值税税种和相关规定，准确理解政策以及其潜在的影响。企业财务人员要仔细审核工程合同，企业也要通过培训提高会计等岗位工作人员的增值税技巧和核算能力，此外，建筑施工现场要充分利互联网的网路优势，加快信息化建设进程，使会计人员实时掌握各个施工机构的财务数据，提高会计人员的核算效率。增值税税制下，对企业财务核算具体环节都有详细要求。明确哪些是不予抵扣的事项，在同时发生几种应税行为时更要注意未进行单独核算的，我国税法规定从高适用税率的原则，另外建筑企业同时兼营免税、减税项目时也要注意单独核算，未单独核算的，税法规定不予减免。营改增全面推行后，应根据具体经营项目确定税种和税率，在混合销售、混业经营等过程中，认真分析具体情况，避免财务核算方面带来的税收风险。总之，建筑企业会计核算工作是企业税务和财务的双向结合，考验的是具体操作者的综合职业能力和企业税务处理的真实水平，规范的会计核算是现代企业管理的高标准的重要环节。 （二）选择具有增值税纳税人资格的合作商，加强抵扣凭证管理
面对此次税制改革，施工企业要重新梳理供应商，尤其是采购大型设备和原材料时，选择具有增值税纳税人资格的合作商，要求其提供增值税专用发票，并在采购合约中明确含税价格和发票开具等具体事宜。实施营改增后，企业缴纳增值税的具体金额受销项税额和进项税额影响，具体数额由两者之间的差额决定。这就是说，在销项税额一定的情况下，企业增值税税负大小在于进项税额的多少。合理有效的增值税进项抵抗，无疑会减少企业增值税的缴纳，但我国税法规定，资料不符合规定或企业会计核算流程不规范的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，这样直接影响的是企业增值税税负，也就是增值税税额，所以建筑企业应该重视进项税额发票、凭证的管理。
（三）重塑企业业务流程，合法开展税收筹划
我国现行法律将虚开增值税专用发票等行为纳入刑事犯罪的范围。企业防范虚开增值税专用发票，要从接收和开具两端实施管控，从根本上防范刑事风险的发生。在业务流程中，企业税务人员要在掌握税收政策的基础上，结合企业实际情况，对业务性质进行筹划，对于符合税收优惠政策要求的业务项目，应通过业务内容的合理运作，尽可能达到优惠标准，争取享受税收减免政策。另外由于增值税的纳税义务发生时间受结算方式影响，灵活掌握纳税时间节点，在合理交税的时间范围内缴纳税款，可以给企业资金使用带来一定的便利。企业可以通过合理运作合同等方式推迟纳税义务的时间。需要注意的是，对纳税人身份、业务流程、业务性质、核算方式和交付结算方式等的筹划，应在税法规定的合理范围内开展。
习近平总书记指出，财税体制改革不是解一时之弊，是一场惟其艰难、玉汝于成的改革，也是一场志在必得、务求全胜的改革。“营改增”是一种必然趋势，是国家税制改革的一项重要部署，该项税制改革政策的实施，消除了建筑企业重复征税的问题，为建筑企业创造了更加合理的纳税环境。总之，留给建筑企业的应对时间已经不多，我们应该尽快了解政策，了解“营改增”带给建筑企业的影响，避免改革突来造成的各种不适，以妥善应对营业税改增值税的政策实施，按增值税制要求，做好财务管理方面工作，完善财务管理制度，确保新政实施期间的平稳过渡，以促进建筑企业健康发展。
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